合併財務報表一直被公認為會計界難題之一，2023年我國發布了新的企業會計準則體系，隨後又陸續出台企業會計準則解釋對原有合併報表方面的規定進行了修正和完善。根據有關規定，企業對其能夠實施控制的子公司的股權投資，應當採用成本法核算，但是，在編制合併財務報表時，應當先按照權益法調整對子公司的長期股權投資，之後再編制合併財務報表。按此規定，企業在編制合併報表時應在合併工作底稿中編制調整分錄，隨著子公司所有者權益的變動相應調整增加或減少長期股權投資的賬面價值，在此基礎上再編制抵銷分錄。
這無疑大大增加了合併財務報表的編制難度和工作量，尤其是在連續編制合併報表時，以前年度合併工作底稿的粗細程度及完整與否直接影響下年合併報表的編制質量，對合併工作底稿的編制要求也進一步提高。
合併財務報表準則也允許企業直接在對子公司的長期股權投資採用成本法核算的基礎上編制合併財務報表，但對採用成本法核算的基礎上如何編制合併財務報表並未作介紹。本文在不對子公司的股權投資進行權益法調整，而直接在成本法核算的基礎上編制合併財務報表的編制方法進行介紹，希望給大家提供新思路和視角，並一定程度上減輕企業合併財務報表編制負擔。
在成本法核算的基礎上直接編制合併財務報表，主要思路是，在編制合併財務報表時無需進行權益法調整而直接將母公司的投資成本抵消子公司的實收資本（如果是折溢價購買，還須抵銷資本公積），母公司的投資收益則按子公司宣告分派現金股利數抵銷。少數股權權益及少數股東損益的確認則仍按照權益法的思路，按少數股東應享有被投資企業期末權益份額及當年淨利潤實現數分別確認。
一、 長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷處理
按照長期股權投資準則，母公司對子公司長期股權投資應採用成本法核算，母公司賬面的長期股權投資體現的是對子公司的投資成本，因此，長期股權投資與子公司的所有者權益專案的抵銷處理是，直接將母公司的長期股權投資與子公司對應的實收資本進行抵銷，且以後年度相對保持不變。在合併工作底稿中按母公司對子公司的投資成本數，借記：「實收資本」專案，貸記：
「長期股權投資」專案。
新會計準則下的企業合併財務報表
作者 侯敏 合作經濟與科技 2008年第21期 提要本文介紹了合併財務報表的概念和新會計準則下合併報表的合併範圍，分析新會計準則下合併財務報表的優點，並提出解決措施和建議。關鍵詞 新會計準則 合併財務報表 中圖分類號 f23 文獻標識碼 a 財政部於2006年2月發布了 企業會計準則第33號 合併財...
新會計準則下合併商譽的會計核算
摘要 2006年2月15日頒布的 企業會計準則 對於不可辨認的資產 商譽的會計處理有了明確的規範和重大變化,新準則賦予商譽全新的內涵,將商譽從無形資產中分離出來 商譽的確認以 公允價值 為基礎,並且只確認正商譽 確認後的商譽每年都要進行減值測試,並且減值不允許衝回。本文試圖以新會計準則為基礎 商譽會...
新準則解讀 合併財務報表
企業會計準則第33號 合併財務報表 原準則三十一條，修訂後的準則五十四條，企業財務報表的合併範圍和合併程式都有較大變化。一 新修訂的合併財務報表準則，豐富了 母公司 子公司 的定義，提出 主體 概念，並採取列舉式對 主體 進行定義。主體包括企業 被投資單位中可分割的部分，以及企業所控制的結構化主體等...