借：營業成本【未實現部分存貨內部銷售的差額】
貸：存貨【將子未實現部分存貨價值調整為集團整體一致價值】
（3）確認未實現部分存貨計稅基礎與在子賬面價值的差異產生遞延所得稅
計算方法：前抵銷分錄中「存貨（貸）－存貨（借）」為所得稅資產餘額，「負」表餘額為所得稅費用
借：所得稅資產
貸：所得稅費用
第二年：
（1）先假設上年內部購進存貨全部實現（重複上年分錄，損益改進未分配利潤）
借：未分利潤—年初
貸：營業成本
（2）假設當年新內部購進存貨全部實現（同上年假設全部實現處理）
借：營業收入
貸：營業成本
（3）對實際未實現部分予以反向抵銷（注意存貨計量方法，如「先進先出」，分別上年未實現與當年未實現計算再相加）
借：營業成本 【上年未實現部分銷售的差額＋當年未實現部分銷售的差額】
貸：存貨
（4）同上年確認所得稅資產發生額（分別上年、當年產生遞延所得稅）
借：遞延所得稅資產【當年餘額】
貸：未分配利潤—年初【上年遞延資產
所得稅費用【當年遞延資產】
（涉及存貨跌價準備如何處理）
2.固定資產抵銷（作為固定資產則不對外銷售，全部未實現）
a.內部購進存貨作為固定資產：
第一年：
（1）將內部購進存貨作為固定資產全部未實現抵銷
借：營業收入【母不含稅收入】
貸：營業成本【母銷售成本】
固定資產—原價【子作為固定資產多計賬面價值】
（2）將多計提折舊抵銷
借：固定資產—累計折舊
貸：管理費用
（3）同存貨抵銷計算、確認遞延所得稅資產
借：遞延所得稅資產
貸：所得稅費用
第二年：
（1）對上年未實現再次抵銷（基本重複分錄）
借：未分配利潤—年初
貸：固定資產—原價
（2）對上年多計提折舊予以再次抵銷
借：固定資產—累計折舊
貸：未分配利潤—年初
（3）將當年內部購進存貨作為固定資產全部未實現抵銷（同第一年）
（4）對當年多集體折舊予以抵銷（同第一年）
（5）計算、確認遞延所得稅資產
借：遞延所得稅資產
貸：未分配利潤—年初
所得稅費用
b.內部購進固定資產作為固定資產
第一年：
（1）借：營業外收入（母內部銷售利得）
貸：固定資產—原價（子多計賬面價值）
（2）、（3）同a中
第二年：同a中
3.無形資產抵銷——基本同固定資產，改為「無形資產—累計攤銷」
（固定資產、無形資產涉及減值損失如何處理）
第二．對子個別財務報表調整
1.涉及會計政策、期間的調整和子資產負債賬面價值與公允價值間差額的調整。對同一控制下企業合併由於以子賬面價值基礎確定成本故不存在差額調整，差額調整針對非同一控制下企業合併。
2.對子賬面價值與公允價值間差額調整（考慮應稅合併）
第一年：
（1）將子賬面價值調整為公允價值
借：固定資產、無形資產等
貸：資本公積
（2）調整折舊、攤銷
借：管理費用等
貸：固定資產—累計折舊（或「無形資產—累計攤銷」）
第二年：
（1）再次將子賬面價值調整為公允價值
借：固定資產、無形資產
貸：資本公積
（2）調整上年折舊、攤銷
借：未分配利潤—年初
貸：固定資產—累計折舊（或「無形資產—累計攤銷」）
（3）調整本年折舊攤銷
借：管理費用
貸：固定資產—累計折舊（或「無形資產—累計攤銷」）
第三．將母對子長期股權投資由成本法調整為權益法
第一年：
（1）對應享有子當年實現淨利潤追加處理
借：長期股權投資【子調整後淨利潤×持股比例】
貸：投資收益
（其中淨利潤調整包括對內部交易未實現損益調整和對子補提折舊攤銷調整）
（2）宣告發放現金股利或利潤調整
借：投資收益
貸：長期股權投資
（3）子當年除淨損益外其他所有者權益變動追加處理
借：長期股權投資
貸：資本公積—其他資本公積
同時調集成並所有者權益變動表
借：權益法下被投資單位其他所有者權益變動的影響
貸：可供**金融資產公允價值變動淨額
第二年：
（1）將上年長期股權股權投資成本法調整為權益法（所有者權益變動、股利等）
借：長期股權投資
貸：未分配利潤—年初
資本公積
（2）當年的調整處理同第一年
第四．母長期股權投資專案與子所有者權益專案抵銷（抵銷長期股權投資）
每年進行一次相同方法抵銷：
借：實收資本【子】
資本公積【子】
盈餘公積【子】
未分配利潤—年末【子】
商譽貸：長期股權投資【母】
少數股東權益
第五．母子、子子公司相互之間持有對方長期股權投資收益的抵銷
借：投資收益【母】
少數股東損益
未分配利潤—年初
貸：提取盈餘公積【子】
對股東的分配【子】（包括現金股利、**股利）
未分配利潤—年末
第六．內部債權債務抵銷
1.內部應收應付賬款抵銷（應收應付票據、預收預款項等類似處理）
第一年：
（1）母角度內部應收賬款抵銷
借：應付賬款【子，含增值稅】
貸：應收帳款【母】
（2）應收帳款涉及壞賬準備的抵銷
借：應收帳款—壞賬準備
貸：資產減值損失
（3）壞賬準備涉及遞延所得稅資產抵銷
借：所得稅費用
貸：遞延所得稅資產
第二年：
（1）再次進行上年應收賬款抵銷
借：應付賬款
貸：應收帳款
（2）再次進行上年壞賬準備抵銷
借：應收帳款—壞賬準備
貸：未分配利潤—年初
（若本年發生壞賬準備，同第一年抵銷）
（3）再次進行上年壞賬準備相關遞延所得稅資產抵銷
借：未分配利潤—年初
貸：遞延所得稅資產
（若本年產生壞賬準備相關遞延所得稅，同第一年抵銷）
2.債券投資與應付債券抵銷
（1）將債券投資與應付債券按攤餘成本抵銷
借：應付債券【攤餘成本】
投資收益【差額】
貸：持有至到期投資【攤餘成本】
財務費用【差額】
（2）投資收益與財務費用抵銷（二者有差額時去較小者）
借：投資收益
貸：財務費用
（3）應收、應付利息抵銷
借：應付利息【票面利息】
貸：應收利息【票面利息】
第七．合併現金流量表中專案抵銷
企業合併財務報表分析方法
摘要隨著企業集團化程序的加快以及投資者 債權人等資訊使用者對財務資訊需求的日益增強，恰當地理解和分析合併財務報表，對科學地評價企業集團的財務狀況和經營業績具有重要意義。本文主要從財務報表的具體分析方法及其侷限性方面 企業合併財務報表分析方法。關鍵詞合併財務報表財務分析 一 財務報表理論 財務報表理論...
新準則解讀 合併財務報表
企業會計準則第33號 合併財務報表 原準則三十一條，修訂後的準則五十四條，企業財務報表的合併範圍和合併程式都有較大變化。一 新修訂的合併財務報表準則，豐富了 母公司 子公司 的定義，提出 主體 概念，並採取列舉式對 主體 進行定義。主體包括企業 被投資單位中可分割的部分，以及企業所控制的結構化主體等...
會計自考財務報表分析財務報表分析公式
一 償債能力分析 1 流動比率 流動資產 流動負債 100 指標越高，企業流動資產流轉越快，償還流動負債能力越強。國際公認200 我國150 較好。2 速動比率 速動資產 流動資產 存貨 流動負債 100 國際標誌比率100 我國90 左右。3 資產負債率 負債總額 資產總額 100 指標越高負債程...