第三章合併財務報表
第一節概述（略）
第二節控股權取得日的合併財務報表
第三節控股權取得日後首期的合併財務報表（初次編制）
第四節控股權取得日後以後各期的合併財務報表（連續編制）
合併財務報表的編制程式：
第一步，編制合併工作底稿。
１、將母公司和子公司個別財務報表的資料過入合併工作底稿；
2、加總母公司和子公司個別財務報表的資料，並將其填入「合計數」欄中；
3、編制調整分錄；
不登記帳簿，直接在合併工作底稿中編制
4、編制抵銷分錄：將內部交易的影響進行抵銷；
目的是將內部交易導致重複反映的因素予以抵銷
不登記帳簿，直接在合併工作底稿中編制
調整分錄和抵銷分錄借貸雙方不是會計科目，而是財務報表專案。
5、計算合併財務報表各項目的數額（合併數）。
第二步，根據合併工作底稿中計算出的各項目的合併金額，填列生成正式的合併財務報表。
第二節控股權取得日的合併財務報表
第二章記錄合併業務時區分同一控制下、非同一控制下，現在編制控制權取得日合併財務報表時，也應予以區分這兩種情況。
控股合併的情況下，購買方在其個別財務報表中應確認所形成的對被購買方的長期股權投資，該長期股權投資所代表的是購買方在合併中取得的對被購買方各項資產、負債中享有的份額。
一、同一控制下的控股合併
（略）二、非同一控制下的控股合併
實際上是把第二章企業合併和第三章合併財務報表合在一起講了，因此分為合併過程的會計處理和合併以後的會計處理。
（一）合併過程的會計處理（合併業務時的會計處理）
1、按企業合併成本確認長期股權投資
這裡只要掌握現金資產、發行**這兩種方式就可以
購買方應當按照企業合併成本作為長期股權投資的初始投資成本。
其企業合併成本包括購買方付出的現金資產、發行的權益性**的公允價值以及為進行企業合併發生的各項直接相關費用。
只需掌握支付現金和發行**兩種方式就可以，在支付現金方式下，企業合併成本為現金+直接相關費用，合計借記「長期股權投資」科目和貸記「銀行存款」科目；在發行**方式下，企業合併成本為**市價+直接相關費用，按企業合併成本金額借記「長期股權投資」科目，並按**面值貸記「股本」科目，按**市價與面值的差額貸記「資本公積」科目，直接相關費用貸記「銀行存款」科目。
2、重新編制記錄合併業務後的母公司的資產負債表
（二）合併以後的會計處理：編制控股權日的合併財務報表
1、判斷是否編制調整分錄
對於屬於非同一控制下企業合併中取得的子公司，如果其可辨認資產、負債及或有負債賬面金額同於公允價值的，則不需編制此調整分錄。
對於屬於非同一控制下企業合併中取得的子公司，如果其可辨認資產、負債及或有負債賬面金額不同於公允價值的，則應將子公司所有者權益的賬面價值調整為公允價值，以及企業合併中取得的資產、負債在滿足確認條件後，應以其公允價值計量。即還應當編制如下調整分錄。
借：固定資產、無形資產等
貸：資本公積
2、編制母公司對子公司的長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷分錄
抵消原理：從整個集團來看，母公司對子公司的股權投資實際上相當於母公司將資本撥付給下屬核算單位，並不引起整個集團的資產、所有者權益的增減變動。
存在借方差額的抵消分錄如下： ，
全資子公司下非全資子公司下
借：股本借：股本
資本公積資本公積
盈餘公積盈餘公積
未分配利潤未分配利潤
商譽商譽
貸：長期股權投資貸：長期股權投資
少數股東權益
說明：當母公司對子公司長期股權投資的金額大於母公司在子公司所有者權益中所享有的份額時，應確認為商譽。
商譽：母公司對子公司長期股權投資的金額大於母公司在子公司所有者權益中所享有的份額的差額。
在控股合併情況下，商譽列示在合併資產負債表中。其實這個商譽在控股合併過程中就已存在，即購買方合併成本大於合併中取得的被購買方可辨認淨資產公允價值的份額的差額，但是在控股合併時，商譽並不做賬，而是已被包含在長期股權投資賬面價值中。那麼什麼時候去確認？
等到合併以後階段，即編制合併財務報表時，才將商譽列示在合併資產負債表中。
提示：這是非同一控制下的吸收合併與非同一控制下的控股合併的乙個區別，非同一控制下的吸收合併中，該差額直接在購買方的賬簿和個別報表進行列示。而非同一控制下的控股合併中，商譽要到後面的合併財務報表中去列示。
少數股東權益：即子公司所有者權益中不屬於母公司的份額，反映除母公司以外的其他投資者在子公司所有者權益中所擁有的份額。
存在貸方差額的抵消分錄如下：
全資子公司下非全資子公司下
借：股本借：股本
資本公積資本公積
盈餘公積盈餘公積
未分配利潤未分配利潤
貸：長期股權投資貸：長期股權投資
盈餘公積少數股東權益
未分配利潤盈餘公積
未分配利潤
說明：當企業合併成本小於合併中取得的被購買方可辨認淨資產公允價值份額時，應計入合併利潤表中作為合併當期損益（營業外收入）。但因購買日不需要編制合併利潤表，該差額轉而就體現在合併資產負債表上，且只能調集成並資產負債表的盈餘公積和未分配利潤。
3、編制工作底稿
4、編制合併財務報表
以教材例3-1、例3-2、例3-3、例3-4為例，要說明的是教材p51、p54的分錄都是將調整分錄和抵消分錄合在一起，我們說分開可能更清楚，建議各位同學分開編制。
第三節控制權取得日後首期的合併財務報表（初次編制）
初次編制時，有兩個方面的調整分錄和七個方面的抵消分錄要做：
一、對子公司的個別財務報表進行調整
調整子公司報表的目的：統一母子公司會計政策和將子公司的報表調整到購買日時以公允價值為基礎進行計量。
（1）屬於同一控制下企業合併中取得的子公司
如果不存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，則不需要對該子公司的個別財務報表進行調整。
（2）屬於非同一控制下企業合併中取得的子公司
除了需考慮該子公司與母公司會計政策和會計期間是否一致外，如果在購買日子公司有資產、負債及或有負債等賬面價值不等於公允價值的話，還應當根據母公司為該子公司設定的備查簿的記錄，以記錄的該子公司的各項可辨認資產、負債及或有負債等在購買日的公允價值為基礎，通過編制調整分錄，對該子公司的個別財務報表進行調整，以使子公司的個別財務報表反映為在購買日公允價值基礎上確定的金額。
初次編制時，對子公司報表調整分錄分兩步：一是取得投資時資產或負債等的公允價值調整，二是資產費用化的調整。即，
（1）借：固定資產、無形資產等 60 000、40 000
貸：資本公積 100 000
（2）借：管理費用等 10 000
貸：固定資產——累計折舊 6 000
無形資產——累計攤銷 4 000
例子見教材p70例4-2
二、對母公司的個別財務報表進行調整（由成本法改按權益法調整母公司對子公司的長期股權投資）
準則規定：平時，母公司對子公司的長期股權投資採用成本法進行處理；到期末編制合併財務報表時，母公司對子公司的長期股權投資，應採用權益法進行處理。
調整母公司報表的目的是將其由成本法編制的報表調整為按權益法編制的報表。但需注意的是，要根據子公司個別報表調整後的結果，再重新按權益法核算長期股權投資，據此調整母公司的個別報表。
基本原理：把成本法的分錄反向沖銷，再按權益法重新做分錄，然後兩類分錄合併。
初次編制時，對母公司報表調整分錄，分三步:
1. 權益法下，當子公司實現淨利潤或發生淨虧損時，母公司按其應享有的份額確認投資損益。注意在這裡，母公司應按子公司以公允價值為基礎的淨利潤中享有的份額確認，而不是以子公司的賬面淨利潤中享有的份額確認：
借：長期股權投資 152000 是公允價值為基礎的利潤（200 000-10000）*80%）貸：投資收益不是賬面淨利潤200 000*80%
2. 權益法下，當子公司宣告現金股利時，母公司應
借：應收股利 48000（200 000*30%*80%）
貸：長期股權投資
3. 沖銷成本法下的分錄（成本法下，當子公司宣告現金股利時，母公司作的分錄）
借：投資收益 48000（200 000*30%*80%）
貸：應收股利
例子見教材p70例4-2
編制合併資產負債表、合併利潤表、合併所有者權益變動表時應進行抵銷處理的專案（合併現金流量表略）
主要有：
（一）母公司對子公司長期股權投資專案與子公司所有者權益專案的抵消
（二）母公司內部投資收益專案與子公司利潤分配有關專案的抵消
（三）內部債權債務專案的抵消
（四）內部應收帳款計提的壞帳準備專案的抵消
（五）內部利息收入與內部利息費用的抵消
（六）內部存貨交易的抵消
（七）內部固定資產交易的抵消
歸納下來，可以分為兩部分：
一部分是與投資直接相關的專案，如1、2專案，這一類是合併財務報表最基本的內容，這些專案發生在有控股關係的企業之間。
另一部分是內部往來事項（如3、4、5專案）和內部交易事項（如6、7專案），可以發生在有控股關係的公司之間，也可能發生在無控股關係的公司之間；並且既有可能發生，也有可能不發生。
三、母公司對子公司的長期股權投資專案與子公司所有者權益專案的抵消
抵銷原理：從企業集團整體來看，母公司對子公司進行的長期股權投資實際上相當於母公司將資本撥付下屬核算單位，並不引起整個企業集團的資產、負債和所有者權益的增減變動。因此，編制合併財務報表時，應將母公司對子公司的長期股權投資與子公司所有者權益予以抵銷。
【注意】商譽和少數股東權益
商譽：將母公司對子公司長期股權投資的金額大於母公司在子公司所有者權益中所享有的份額的差額。
少數股東權益：子公司所有者權益中不屬於母公司的份額，反映除母公司以外的其他投資者在子公司所有者權益中所擁有的份額。因為母公司是子公司的控股股東，因此將母公司以外的股東合稱為少數股東。
企業合併財務報表分析方法
摘要隨著企業集團化程序的加快以及投資者 債權人等資訊使用者對財務資訊需求的日益增強，恰當地理解和分析合併財務報表，對科學地評價企業集團的財務狀況和經營業績具有重要意義。本文主要從財務報表的具體分析方法及其侷限性方面 企業合併財務報表分析方法。關鍵詞合併財務報表財務分析 一 財務報表理論 財務報表理論...
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CPA會計合併財務報表複習總結
借 營業成本 未實現部分存貨內部銷售的差額 貸 存貨 將子未實現部分存貨價值調整為集團整體一致價值 3 確認未實現部分存貨計稅基礎與在子賬面價值的差異產生遞延所得稅 計算方法 前抵銷分錄中 存貨 貸 存貨 借 為所得稅資產餘額，負 表餘額為所得稅費用 借 所得稅資產 貸 所得稅費用 第二年 1 先假...