本章考情分析
本章闡述合併財務報表的合併範圍和合併財務報表的編制。分數20分左右，屬於非常重要章節。
本章近年主要考點：（1）合併報表中固定資產列報金額及**固定資產損益的計算；（2）現金流量的分類及合併現金流量表的列報；（3）合併財務報表的列報；（4）計算合併成本，相關費用會計處理原則，商譽的計算及減值測試的相關規定，長期股權投資權益法核算，出租辦公樓在合併報表中的會計處理，合併報表中應收賬款的抵消分錄等；（5）購買子公司少數股權的會計處理，商譽的計算，應收賬款處置在乙公司個別財務報表和甲公司合併財務報表中的會計處理，企業集團股份支付的會計處理等；（6）計算合併成本、少數股東權益，合併淨利潤的調整，集團股份支付等；（7）非同一控制下分步實現企業合併，計算商譽以及抵消分錄，股份支付個別報表和合併報表分別處理等。
本章應關注的主要問題：（1）合併財務報表的合併範圍；（2）將長期股權投資由成本法調整為權益法的會計處理；（3）對子公司個別財務報表進行調整的會計處理；（4）合併財務報表抵消分錄的編制及合併財務報表合併數的計算。
本章主要內容
第一節合併財務報表概述
第二節合併範圍的確定
第三節合併財務報表編制的前期準備事項及其程式
第四節長期股權投資與所有者權益的合併處理（同一控制下）
第五節長期股權投資與所有者權益的合併處理（非同一控制下）
第六節內部商品交易的合併處理
第七節內部債權債務的合併處理
第八節內部固定資產交易的合併處理
第九節內部無形資產交易的合併處理
第十節所得稅會計相關的合併處理
第十一節合併現金流量表的編制
第十二節本期增加子公司和減少子公司的合併處理
第一節合併財務報表概述
合併財務報表又稱合併會計報表。它是以母公司和子公司組成的企業集團為一會計主體，以母公司和子公司單獨編制的個別財務報表為基礎，由母公司編制的綜合反映企業集團財務狀況、經營成果及現金流量的財務報表。
一、合併財務報表的種類
合併財務報表主要包括合併資產負債表、合併利潤表、合併所有者權益變動表（或合併股東權益變動表）和合併現金流量表。
二、合併財務報表的編制原則
1.以個別財務報表為基礎編制
2.一體性原則
3.重要性原則
第二節合併範圍的確定
一、控制的概念
所謂控制，是指乙個企業能夠決定另乙個企業的財務和經營政策，並能據以從該另乙個企業的經營活動中獲取利益的權力。
二、合併財務報表的合併範圍
（一）母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數以上的表決權的被投資單位
1.母公司直接擁有被投資企業半數以上股份
a公司直接擁有b公司50.1%的股份
2.母公司間接擁有或控制被投資企業半數以上股份
a公司間接擁有c公司70%的股份
3.母公司直接和間接方式合計擁有或控制被投資企業半數以上股份
a公司直接和間接合計擁有c公司65%的股份
母公司擁有被投資單位半數或以下的表決權，且滿足下列條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，但是，有證據表明母公司不能控制被投資單位的除外：
1.通過與被投資單位其他投資者之間的協議，擁有被投資單位半數以上的表決權。
2.根據章程或協議，有權決定被投資單位的財務和經營政策。
3.有權任免被投資單位的董事會或類似機構的多數成員。
4.在被投資單位的董事會或類似機構會議上擁有多數投票權。
在確定能否控制被投資單位時，應當考慮企業和其他企業持有的被投資單位的當期可轉換的可轉換公司債券、當期可執行的認股權證等潛在表決權因素。
母公司應當將其全部子公司，無論是小規模的子公司還是經營業務性質特殊的子公司，均納入合併財務報表的合併範圍。
下列被投資單位不是母公司的子公司，不應當納入母公司的合併財務報表的合併範圍：
（1）已宣告被清理整頓的原子公司；
（2）已宣告破產的原子公司；
（3）母公司不能控制的其他被投資單位。
【例題1多選題】下列被投資企業中，應當納入甲公司合併財務報表合併範圍的有（ ）。（2023年考題）
a.甲公司在報告年度購入其57%股份的境外被投資企業
b.甲公司持有其40%股份，且受託代管b公司持有其30%股份的被投資企業
c.甲公司持有其43%股份，甲公司的子公司a公司持有其8%股份的被投資企業
d.甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其11%股份的被投資企業
e.甲公司持有其38%股份，且甲公司根據章程有權決定其財務和經營政策的被投資企業
【答案】abce
【解析】選項d不屬於甲公司的子公司，但在實務中經甲公司的母公司授權也納入甲公司的合併範圍。
第三節合併財務報表編制的前期準備事項及其程式
一、合併財務報表編制的前期準備事項
（一）統一母子公司的會計政策
（二）統一母子公司的資產負債表日及會計期間
（三）對子公司以外幣表示的財務報表進行折算
（四）收集編制合併財務報表的相關資料
二、合併財務報表的編制程式
（一）設定合併工作底稿
（二）將母公司、納入合併範圍的子公司個別資產負債表、利潤表及所有者權益變動表各項目的資料過入合併工作底稿，並在合併工作底稿中對母公司和子公司個別財務報表各項目的資料進行加總，計算得出個別資產負債表、個別利潤表、及個別所有者權益變動表各專案合計數額
（三）編制調整分錄與抵消分錄
（四）計算合併財務報表各項目的合併金額
（五）填列合併財務報表
三、編制合併財務報表需要調整抵消的專案
作為企業集團不存在的事項均應抵消，參見後續內容。
第四節長期股權投資與所有者權益的合併處理（同一控制下）
一、同一控制下取得子公司合併日合併財務報表的編制
合併過程中發生的審計、評估和法律服務等相關費用計入管理費用，不涉及抵消處理的問題。
抵消分錄為：
借：股本（實收資本）
資本公積
盈餘公積
未分配利潤
貸：長期股權投資
少數股東權益
【提示1】抵消分錄不涉及商譽。
【提示2】同一控制下企業合併按一體化存續原則，在合併資產負債表中，對於被合併方在企業合併前實現的留存收益中歸屬於合併方的部分，應自合併方資本公積（資本溢價或股本溢價）轉入留存收益。
【教材例25-1】甲公司20×2年1月1日以28 600萬元的**取得a公司80%的股權，a公司淨資產的公允價值為35 000萬元。甲公司在購買a公司過程中發生審計、評估和法律服務等相關費用120萬元。上述價款均以銀行存款支付。
甲公司與a公司均為同一控制下的企業。a公司採用的會計政策與甲公司一致。
a公司股東權益總額為32 000萬元，其中股本為20 000萬元，資本公積為8 000萬元，盈餘公積為1 200萬元，未分配利潤為2 800萬元。合併後，甲公司在a公司股東權益中所擁有的份額為25 600萬元。甲公司對a公司長期股權投資的初始投資成本為25 600萬元。
購買該股權過程中發生的審計、評估等相關費用直接計入當期損益，即計入當期管理費用。
借：長期股權投資——a公司25 600
管理費用120
資本公積3 000
貸：銀行存款28 720（28 600+120）
在本例中，對於甲公司為購買a公司所發生的審計及評估等費用實際上已支付給會計事務所等中介機構，不屬於甲公司與a公司所構成的企業集團內部交易，不涉及抵消處理的問題。編制合併日合併資產負債表時，甲公司應當進行如下抵消處理：
借：股本20 000
資本公積8 000
盈餘公積1 200
未分配利潤2 800
貸：長期股權投資25 600
少數股東權益6 400
第四節長期股權投資與所有者權益的合併處理（同一控制下）
二、直接投資及同一控制下取得子公司合併日後合併財務報表的編制
（一）長期股權投資成本法核算的結果調整為權益法核算的結果
調整分錄如下：
1.投資當年
（1）調整被投資單位盈利
借：長期股權投資
貸：投資收益
（2）調整被投資單位虧損
借：投資收益
貸：長期股權投資
（3）調整被投資單位分派現金股利
借：投資收益
貸：長期股權投資
（4）調整子公司除淨損益以外所有者權益的其他變動（假定所有者權益增加）
借：長期股權投資
貸：資本公積——本年
2.連續編制合併財務報表
應說明的是，本期合併財務報表中年初「所有者權益」各項目的金額應與上期合併財務報表中的期末「所有者權益」對應專案的金額一致，因此，上期編制合併財務報表時涉及股本（或實收資本）、資本公積、盈餘公積專案的，在本期編制合併財務報表調整和抵消分錄時均應用「股本——年初」、「資本公積——年初」和「盈餘公積——年初」專案代替；對於上期編制調整和抵消分錄時涉及利潤表中的專案及所有者權益變動表「未分配利潤」的專案，在本期編制合併財務報表調整分錄和抵消分錄時均應用「未分配利潤—年初」專案代替。
（1）調整以前年度被投資單位盈虧
借：長期股權投資
貸：未分配利潤——年初
（注：若為虧損則做相反分錄。）
（2）調整被投資單位本年盈利
借：長期股權投資
貸：投資收益
（3）調整被投資單位本年虧損
借：投資收益
貸：長期股權投資
（4）調整被投資單位以前年度分派現金股利
借：未分配利潤——年初
貸：長期股權投資
（5）調整被投資單位當年分派現金股利
借：投資收益
貸：長期股權投資
第二十五章概率初步
25.2 用列舉法求概率 用列舉法和列表法求概率 教學目標 1 會用列舉法和列表法求簡單事件的概率。2 能利用概率知識解決計算涉及兩個因素的乙個事件概率的簡單實際問題。重點難點 重點正確理解和區分一次試驗中涉及兩個因素與所包含的兩步試驗。難點當可能出現的結果很多時，會用列表法列出所有可能的結果。教學...
第二十五章小結與複習
解 1 根據題意，得100 30.答 紅球有30個 2 設白球有x個，則黃球有 2x 5 個，根據題意，得x 2x 5 100 30，解得x 25 所以摸出乙個球是白球的概率p 3 因為取走10個球後，還剩90個球，其中紅球的個數沒有變化，所以從剩餘的球中摸出乙個球是紅球的概率為 三 畫 樹狀圖 或...
25第二十五章汽車車身
汽車車身的主要功用是 為駕駛員提供良好的操作條件和舒適的工作場所 由於車身可以隔離汽車行駛時的振動 噪音 廢氣以及惡劣氣候的影響，所以車身可以為乘員提供舒適的乘坐條件 保證完好無損地運載貨物且裝卸方便 車身結構和裝置可以保證行車安全和減輕事故後果 車身合理的外部形狀，可以在汽車行駛時有效引導周圍的氣...