一、作業成本法及其應用現狀
作業成本法是乙個以作業為基礎原理的管理資訊系統。其原理是產品消耗作業，作業消耗資源。它以成本動因理論為基本的依據。
這種理論要求分配間接費用應著眼於費用、成本的**，把間接費用的分配與發生這些費用的原因聯絡在一起，把成本發生的前因後果作為重點方面，突破了傳統成本核算方法就成本論成本的侷限性，有利於加強企業的成本管理。作業成本法是伴隨著當今科技的發展情況而產生的。總體來說需要具備以下條件：
製造費用佔全部產品成本的比重比較高；生產經營活動複雜、產品品種結構複雜；企業擁有先進的核算資訊系統
作業成本法的應用現狀可以歸結為以下幾點：第一，大部分企業的管理概念中閃爍著作業成本法的理念，但很多只是停滯在理論研究階段，真正實踐的還是少之又少，發展速度相當緩慢；第二，從總體上看，作業成本法在我國的應用比例很小；第三，受各方面因素的影響，作業成本法在我國各行各業中的應用單一，應用的侷限性較大。從上述結果可以看出，作業成本法在我國僅僅處於乙個理論研究階段，真正進入實踐的少之又少，所以它作為一種新的成本法傳入我國，也必將經受很大的考驗。
但是與傳統成本法相比，作業成本法也有一定的優點，它不僅為企業揭示了生產成本產生的直接原因，同時其所提供的資訊還可被廣泛用在預算管理、產品定價、生產管理、業績計量與考核、新產品開發、顧客盈利能力分析等諸多方面，使得作業成本法得到了迅猛的發展。
在煤電企業激烈的競爭而其他競爭力量幾乎持平的情況下， 企業創造效益的關鍵是如何降低成本，新的競爭點是如何節約成本提高利潤， 新時代下財務管理的重中之重是如何對企業成本進行核算、控制和考核。霍州煤電集團是乙個以作業分析為基本原理的煤炭企業，在生產經營的各個環節進行作業消除、作業選擇、作業降低和作業分析，能夠準確的提供成本資訊，企業的成本和費用水平將會大大降低，提高企業的經濟效益。本文主要分析了霍州煤電集團實行作業成本法存在的問題以及具體的解決措施，以此能夠更好的降低公司的成本，全面提高預算管理，使霍州煤電集團更好的適應市場經濟的發展，增加其競爭力。
二、企業應用作業成本法中存在的主要問題
霍州煤電集團有限責任公司的前身是霍縣礦務局，它始建於2023年，2023年進行了改制，2023年正式加入山西焦煤集團有限責任公司並成為其子公司。主導產品為冶煉精煤、電煤、焦炭共20多個品種級別。霍州煤電集團是一家以煤為主，煤電材、煤焦化兩條主產業鏈綜合發展多業並舉的大型企業。
該集團雖然採用作業成本法取得了一定的成效，但是在實施時還是存在一定的問題和不足。
（1）實施作業成本法的成本高。作業成本法的實施對霍州煤電集團而言成本較高。首先，作業成本法有一定的侷限性，並不是適合於所有的企業，而是適用於那些基本實現生產自動化的高新技術產業，因此要想實施作業成本法，就需要企業改進機器裝置，提高生產自動化能力，並且進行確認作業、作業中心，建立成本庫，然後將作業成本庫的成本按作業動因分配到最終產品中，這一系列環節不但費時費力而且引進過程也相對複雜。
這就必然在實施作業成本法時耗費高額成本；其次，作業成本法對於系統的開發、設計、安裝、除錯及人員培訓費用也是成本的乙個重要方面，高昂的成本可能使霍州煤電集團都不太願意負擔， 除非有**在背後推動（ 如給予財政支援或稅收優惠） 。同時，運用作業成本法會提高其成本的另乙個原因是必須對作業進行細分， 需要蒐集分析詳細的資料資料， 進行有關的培訓， 這樣必然使成本提高。而且，隨著霍州煤電集團規模的擴大，到達成功實施作業成本階段所花費的時間更長。
雖然資訊科技和電算化體系的不斷發展在一定程度上降低了作業成本法的實施成本，但是相對於傳統成本法，其核算成本依舊很高。由於作業成本法有一定的侷限性，所以我國還少有實施此成本法成功的案例，這就使該集團的管理層對作業成本法有一定的戒備心理，因此作業成本法在霍州煤電集團的發展缺乏動力。
（2）企業技術水平低，製造費用比重小。傳統的成本計算方法中，製造費用的分配標準過於單一，僅僅侷限於工時、工資定額等等指標，而作業成本法將車間的製造費用細分為各個成本動因的費用，各個成本動因按照各自的標準進行分配，提高了對製造費用的分配精確性。而霍州煤電集團是乙個以人力為主要特點的勞動密集型企業，不能最大限度的發揮作業成本法的優越性。
從我國目前的經濟發展狀況來看，我國企業型別多以勞動密集型企業為主， 資金密集型或技術密集型企業在全部企業中所佔比重還較小，整體生產技術水平較低，產品成本結構中仍以直接材料和直接人工等直接成本為主，製造費用所佔的比重不大。因此，作業成本法更適合於一些生產技術先進、產品工藝規範的企業，這樣才能有效的實施。加之， 我國多數企業目前尚未形成生產的電腦化、自動化， 生產裝置和生產工藝有待提公升和完善， 企業所發生的製造費用中因科技技術進步所帶來的折舊費用所佔比重不大。
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