摘要：本文採用述評結合的方法，對影響註冊會計師審計質量的環境因素進行了系統的歸類整合，並為如何改善審計環境提供一些建議。
關鍵詞：審計質量；審計環境；影響因素
審計質量是註冊會計師行業賴以生存的必要條件。審計環境對影響註冊會計師審計質量的影響，一直是國內外理論界和實務界研究的重點之一。本文對審計環境因素進行了全面、系統的歸類整合，並為如何改善審計環境提供一些建議。
一、影響審計質量的環境因素
影響審計質量的環境因素可以分為外部環境因素和內部環境因素兩個方面。
1、外部環境因素分析
外部環境因素分析可以大致劃分為審計市場供需因素、法律因素、準則因素以及行業監管與行業自律因素等。
(1)市場供需因素。目前我國審計市場存在著供過於求的局面，這就導致了作為購買方的企業在審計市場上處於主導地位以及過度的**競爭現象。過度的**競爭一方面會使會計師事務所由於審計服務的收費過低，無法投入充足的審計資源和實施足夠的審計程式而降低審計質量；另一方面也可能使會計師事務所為了承接審計業務或者保持長期的審計聘約，從而與客戶在審計意見上做出讓步，影響了獨立性而降低審計質量。
(2)法律因素。在相對嚴格的執業環境和較高的法律風險的前提下，一方面註冊會計師會選擇提高審計質量來降低審計失敗需要承擔的法律風險；另一方面被審計客戶也會自發地約束自己的行為，並積極配合註冊會計師的審計工作，從而降低出現錯誤、舞弊以至於審計失敗的可能性。但是目前我國法律制度對於二者的違規責任約束力比較薄弱，低位的犯罪成本容易使其鋌而走險，且寥寥規定也較籠統，難以具體操作，未能發揮其應有的治理作用。
(3)準則因素。會計、審計準則是會計、審計人員開展業務工作的指南。完備而統一的準則，有利於會計、審計人員規範自身行為，明確自身責任，從而提高會計、審計工作質量。
會計制度規定的可選擇性從源頭上為審計質量埋下隱患。在審計與會計資訊「彈性」安排的博奕中，以「審計服從」為慘重代價，犧牲了審計質量來保證會計制度的靈活性。
(4)行業監管與行業自律。目前審計行業的監管模式有兩種：**強制型和民間行業自律型。
目前由於行政原因造成了多頭監管卻處罰不力，監管成本大卻監管缺位的被動衝突現象。監管模式的確定是**和民間博奕不斷完善的過程。我國學者李若山提出了加快審計民事法律責任體系建設以及會計行業的多層次監管，馬志剛則通過實證模型檢驗了監事會規模與審計質量正相關關係的假設。
可見，加強監管的呼聲高於實際控制力度，對於如何監管以及監管效果問題仍然是學界和實務界的最大困惑。
2、內部環境因素分析
內部環境因素主要是有被審計客戶風險、公司治理結構、內部控制等。
(1)客戶風險。客戶風險一般包括固有風險、盈利能力風險和財務風險等。一般情況下，公司的營運能力、盈利能力和償債能力越弱，其粉飾財務報表資訊的可能性就越大，審計難度的難度也更大，審計風險就越大。
甚至於產生購買審計意見的行為，從而對審計質量造成消極影響。
(2)公司治理情況。良好的公司治理環境意味著組織控制環境的改善，能夠降低註冊會計師的風險，從而提高審計質量。作為公司內部治理四個層次的股東大會、董事會、經理層以及監事會應當合力解決內部利益協調、權力制衡和效率問題。
然而我國目前的國有股持股比例高、流動性差直接形成「一股獨大」的法人治理結構，導致前三個層次利益的一致性，無法達到相互制衡的效果，甚至惡意串通、侵害小股東利益。而監事被視為執行者，無法有效地指揮管理者；獨立董事的薪酬由公司支付，實質還是不獨立，無法履行監督執行董事的職責。因此，這種監督和權力制衡的缺位勢必最終導致經營者以會計資訊為載體的造假行為成為現實。
，即而合謀造假取得合謀收益以彌補低價收費損失或者直接獲取造假額外收益。
(3)內部控制。審計環境的複雜性，增加了審計的難度，考驗的審計人員的專業素養，同時在無形中影響著審計的質量。有效的內控制度可以為外部審計更好地發揮鑑證作用提供基礎。
如董事長和總經理職責分離的公司，獨立審計的執行力更有效些，作為內控監管的內部審計機構工作成果也能為外部機構共享。
二、方法及對策
通過前文的分析評述，結合我國實際情況，本文提出以下建議：一是**主管部門應該採取積極措施調控審計市場供需平衡，提高事務所的進入門檻；二是相關法規制度和準則的制訂部門應該在進一步完善相關的法律法規體系的同時，加強**和行業自律組織的監管，以保證法規制度、準則等能夠順利執行到位，三是被審計客戶要通過適當降低國有股比重、增加法人股持股比重、培育機構投資者等方法，發揮股東多元化對管理層的監督制衡，改變大股東超強控制局面；並對獨立董事制度的候選機制加以完善，防止控股股東操縱獨立董事的任免，避免獨立董事與執行董事之間存在利益關係，發揮獨立董事在公司治理中的重要作用。
[1]雷光勇，劉丹：《獨立審計質量影響因素分析》，《中國註冊會計師》2023年第8期.
[2]王春英：《影響審計質量的制度性因素思考》，《審計與理財》2023年.
[3]李若山：《註冊會計師：經濟警察嗎》，財政經濟出版社2023年版.
[4]馬志剛：《影響我國上市公司審計質量的監事會因素實證分析》，《經濟師》2023年第11期.
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