【本講重點】
審計報告及其作用
審計報告的基本內容
註冊會計師發表的審計意見
與註冊會計師的溝通和配合
【思考】企業管理者為什麼要學習閱讀審計報告？
審計報告及作用
閱讀報表的人對會計報表及附註的真實性和完整性存有疑慮，這就需要有人對報告內容的真實性和完整性加以鑑證。根據我國現行的法規，財務會計報表編完以後，必須由註冊會計師依法進行審計。當然，除了註冊會計師審計以外，國有大中型企業還要由**特設的審計機構進行審計，如果國家審計機構認為註冊會計師審計的內容有疑問，那麼在註冊會計師審計的基礎上，國家也可以對註冊會計師已審計的內容進行複審，目的就是最終確認企業所提供的財務會計報告是否真實。
目前出現了很多虛假的財務會計報表問題，比如中國的鄭百文、藍田股份事件，美國的安然事件、世界通訊、施樂公司事件等，這些公司都存在提供虛假財務會計報表的問題，而且造成了較大的影響。其中有註冊會計師的責任，也有企業的責任。因此作為公司的各級管理人員，對於審計報表內容的理解、解讀和使用也是乙個十分必要的問題。
什麼是審計報告
註冊會計師要想驗證企業的會計核算是否真實、是否合法、是否符合會計準則，只有取得充分有效的證據，才能對被審單位作出客觀公正的評價。
審計報告的三個作用
1．鑑證作用
註冊會計師在審計的時候，既不代表國家，也不代表企業，他是乙個中間人，以獨立身份站在客觀公正的角度，對被審計單位做出評價。他應該嚴格按照職業規則對被審單位進行審核和檢查。
2．保護作用
隨著所有權和經營權的進一步分離，有很多投資者不直接參與企業的經營活動。他們需要了解企業真實的財務資訊，但又不能保證對方所提供的財務報表的真實性，那麼可以請註冊會計師進行審計，通過發表審計意見的方式，告訴他們這個報表的可信度。所以審計報告對於保護投資者利益而言具有十分重要的作用。
3．證明作用
所謂證明，主要是針對註冊會計師而言。註冊會計師必須按照規則進行審計，如果存在問題，必須通過審計意見報告揭示出來，並向社會各界展示註冊會計師在審計過程中的程式和方法，以證明註冊會計師履行職責的情況，明確企業與註冊會計師雙方的責任。
【自檢】通過前面的學習，請你談談鑑證作用、保護作用及證明作用的區別。
審計報告的基本內容
註冊會計師通過對財務報表的檢查和審核之後，需要在審計報告中發表審計意見。下面以乾淨的審計報告為例來介紹一下審計報告的基本內容。乾淨的審計報告就是註冊會計師讚美企業時所寫的審計報告，是標準的無保留意見的審計報告（第15講將專門介紹）。
其他報告都是在這一報告的基礎上發展起來的。乾淨的審計報告的內容通常包括兩段：範圍段和意見段。
範圍段範圍段的基本內容包括：已審報表的名稱、日期或期間；會計責任與審計責任；審計的依據；已實施的審計程式。
1．已審報表的名稱、日期或期間
在寫企業審計報告時，必須寫明接受委託方及所審內容、日期或期間。比如2023年12月31日的資產負債表、該年度利潤表和現金流量表，某某接受委託做審計。通過這樣的描述，讀表人可以知道審計的是委託方2023年12月31日的資產負債表、該年度利潤表和現金流量表。
2．會計責任與審計責任
在審計報告中可以看到這樣一句話：「這些報表由貴公司負責，我們的責任是對這些會計報表發表審計意見。」可能在外行人看來，這不過是一句普普通通的話，但是這句話卻嚴格區分了會計責任和審計責任：
編制財務報表的責任由企業承擔，是會計的責任，而審計財務報表的責任是註冊會計師的責任。
【案例】
如果a企業做了乙個假錶，而註冊會計師b水平也很低，沒查出來，一旦被**發現了，那應該追究誰的責任？一般的處理方法是，會計報表的編制是a企業的責任，將依法追究編表人、編表單位負責人的法律責任；而註冊會計師b沒有審查出來，他只對他的審計報告承擔相應的法律責任。即註冊會計師的過錯絕不能減輕或替代被審單位的責任，這一點既是對註冊會計師的一種保護，也是對企業單位負責人、編表人提出的基本要求。
3．審計的依據
註冊會計師是依照規則進行審計的，而該規則在審計報告中需要向閱讀審計報告的人做出說明。通常在審計報告中用這樣一句話來描述：「我們的審計是依據《中國註冊會計師獨立審計準則》進行的」。
註冊會計師寫審計報告的依據就是《中國註冊會計師獨立審計準則》。
4．已實施的審計程式
已實施的審計程式，就是要告訴讀表人實施審計的程式如何。通常註冊會計師在交待實施審計程式時，用這樣一句話來加以描述：「在審計過程中，我們結合貴公司的實際情況，實施了包括抽查會計記錄等我們認為必要的審計程式」。
這句話實際上是告訴閱讀審計報告的人，註冊會計師是根據企業實際情況來確定審計方式的，審計並不是對所有的問題都檢查，而是根據抽查的樣本結果來推斷總體的特性。
以上四個方面的內容構成了審計報告的範圍段，是註冊會計師在寫審計報告時需要交代的。這些內容無論是哪個註冊會計師寫審計報告時都不能更改，包括字和標點符號也不例外；可以變的只是審計財務報表的日期、期間和單位。
意見段審計報告的第二段叫意見段，是註冊會計師通過審計發表的審計意見和對被審計單位財務會計報表的看法。
1．合法性
合法性是指企業所編制的財務會計報告是否符合企業會計準則和會計制度的基本規定。企業會計準則和會計制度是所有企業都應該遵守的。但不同的行業目前所執行的會計制度是有所差別的，因此應該寫清楚企業執行的是哪種會計制度。
2．公允性
公允一詞是在會計行業中經常使用的詞彙，公允性是指被大家公認的會計準則。
【案例】
企業的利潤表要遵守權責發生制原則，這就是業內公認的規則。在企業確認收入的時候，不是以拿到錢或者未拿到錢為標準——只要這個收入發生在本期，拿到的錢和未拿到的錢都作為收入，拿到的錢增加銀行存款，未拿到的錢增加應收款，這是關於收入的規則。企業所發生的費用，只要在本期發生，錢已付出與錢未付出都應該作為本期費用，這個原則叫權責發生制原則。
這個原則就屬於會計界公認的規則，用公允性來加以描述。在美國，公允性主要是該國會計師協會所發布的規則。在我國則比較特殊，是通過**來發布規則，企業必須執行，是強制性的。
出現公允性時表明大家認可，而且有法律規定企業必須執行。
3．一貫性
所謂一貫性是指會計方法一經選定就不得隨意變更，如果確實需要變更，應該將變更的情況、變更的原因以及對財務狀況的影響，在財務報告附註中做出說明。
例如，購買商品，第一次購買是10元乙個，第二次購買是12元乙個，如果想要利潤多，企業轉成本就按10元轉成本，用的是先進先出法；當想要利潤少的時候，就用12元轉成本，用的是後進先出法。就是說無論是採用先進先出法，還是後進先出法，都是會計制度所允許的，但是某種方法一經選定，就不得隨意變更，一旦變更，則需做出說明。
【思考】為什麼在會計制度中，要專門規定一貫性？什麼情況下可以變更？
在註冊會計師審計報告當中，通常用乙個意見段來描述合法性、公允性、一貫性。
如果只規定公允性的規則，而不規定一貫性原則，那麼很多企業的財務報表就會受到較大的人為因素影響。
但是一貫性原則絕不是說企業不可以變更會計方法，如果通過變更的會計核算方法，能夠提供更真實、更準確的資訊，那麼可以變更；或者國家法律要求企業變更時，也可以變更。除了這兩種情況，企業不得隨意變更會計核算方法。
【案例】
在報告當中的意見段寫到：
我們認為上述會計報表符合企業會計準則和企業會計制度規定。在所有重大方面公允地反映了貴公司2023年12月31日的財務狀況、該年度的經營成果及現金流量情況，會計處理方法遵循了一貫性原則。
意見段中強調在所有重大方面是公允的。因為註冊會計師審計是用抽查法，不是全部進行審查，不能夠保證百分之百沒問題，只保證重大方面沒問題，即保證資產負債表、財務狀況、利潤表、經營成果及現金流量等重大方面沒有問題。最後一句話，會計處理方法遵循了一貫性原則，是指沒有借助於方法的改變來調節報表。
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