案例一誠信會計師事務所業務承接前期調查審計案例
1．本案例中，美林股份公司更換了會計師事務所，誠信所是新任所，前所是信利會計師事務所。現假設經客戶同意後，王越已與前任註冊會計師取得聯絡，他應該如何與前任審計人員進行溝通？
1．答：與前任審計人員進行溝通的目的在於幫助後任審計人員了解有關管理當局的基本情況，正確評價是否可接受審計委託。
根據《獨立審計具體準則—前後任註冊會計師的溝通》（徵求意見稿）：
（1）溝通的必要性及形式
與前任審計人員進行溝通的目的在於幫助後任審計人員了解有關管理當局的基本情況，正確評價是否可接受審計委託，這些溝通可在接受委託之前或之後進行，以減少或控制審計風險。
後任註冊會計師應當取得被審計單位管理當局的授權，主動與前任註冊會計師溝通。溝通可以採用口頭或書面方式進行。
如果被審計單位不同意前任註冊會計師作出答覆，或限制答覆的範圍，後任註冊會計師應當向被審計單位詢問原因，並考慮是否接受委託
（2）溝通的內容
後任註冊會計師向前任註冊會計師詢問的內容應當具體、合理，包括：
a.關於管理當局是否正直的資訊；
b.前任註冊會計師與被審計單位管理當局在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧；
c.前任註冊會計師從被審計單位審計委員會、監事會或其他類似機構了解到的管理當局舞弊、違反法規行為以及內部控制相關事項；
d.前任註冊會計師認為導致被審計單位變更會計師事務所的原因。
必要時，後任註冊會計師還可向前任註冊會計師詢問其他事項。
如果需要查閱前任註冊會計師的工作底稿，後任註冊會計師應當提請被審計單位書面授權前任註冊會計師允許其查閱。
(3)後任註冊會計師對溝通結果的利用
後任註冊會計師不應在審計報告中表明，其審計意見全部或部分地依賴於前任註冊會計師的審計報告或工作。
如果接受委託對已審計會計報表進行重新審計，後任註冊會計師可通過詢問前任註冊會計師以及查閱前任註冊會計師的工作底稿獲取資訊，但這些資訊並不足以成為後任註冊會計師發表審計意見的基礎。
(4)發現前任註冊會計師審計的會計報表可能存在重大錯報時的處理
如果發現前任註冊會計師審計的會計報表可能存在重大錯報，後任註冊會計師應當提請被審計單位告知前任註冊會計師，並要求被審計單位安排三方會談，以便採取措施進行妥善處理。
如果被審計單位拒絕告知前任註冊會計師，或前任註冊會計師拒絕參加三方會談，或後任註冊會計師對解決問題的方案不滿意，後任註冊會計師應當考慮對審計報告的影響或解除業務約定，必要時可向律師諮詢，以採取進一步的措施。
2．在本章的案例中，所列舉的是首次接受委託的情況，假設美林股份公司是誠信事務所的老客戶，那麼此次持續接受委託時，應調查的主要內容有什麼不同？
答：一般來說，首次接受委託時，預備調查的主要內容包含企業基本情況的內容較多，並且要關注被審單位與前任註冊會計師的關係，而在持續接受委託時，進行預備調查應考慮以下主要因素：
（１） 管理當局的特點和誠信；
（２） 被審計單位的涉訟案件及其處理情況；
（３） 以前與被審計單位在審計方面存在的意見分歧以及解決結果；
（４） 利害衝突及迴避事宜；
（５） 內部控制的改進情況；
（６） 審計費用的支付情況等。
3．假設美林股份公司是誠信會計師事務所的老客戶，在查閱上年度審計工作底稿時，應著重注意哪些問題？
答：查閱上年度審計工作底稿時，應對其審計意見型別、審計計畫及審計總結、重要的審計調整事項、或有損失、管理建議書的要點等有關重要事項予以充分關注，並考慮對本年度審計工作的影響。
案例二晨風國有企業審計計畫階段執行分析性複核案例
1．教材中表1－11反映一家百貨業上市公司及同期行業平均的財務指標資料，試分析這組資料，以確定重點審計領域。
中巨集百貨公司及同行業主要財務指標
表1－11
指標專案 2023年 2023年行業平均 2023年 2023年行業平均
速動比率 0.346 0.465 0.240 0.388
流動比率 1.094 1.160 0.924 1.115
利息保障倍數 1.052 11.850 15.616 12.385
資產負債率（％） 52.750 53.864 48.800 54.733
投資報酬率（％） 0.080 3.884 7.010 3.828
主營業務毛利率（％） 3.460 16.114 25.590 15.877
淨資產收益率（％） 0.070 5.486 10.620 5.453
應收賬款周轉率（次） 11.200 144.117 15.711 101.789
存貨周轉率（次） 3.946 8.056 3.335 7.430
答：分析如下：
（1）流動比率和速動比率低於同行業平均水平，2023年利息保障倍數不僅相對嚴重低於行業平均水平，其絕對數字亦表明企業的息前稅前利潤難以彌補其利息支出，顯示企業的經營狀況惡化，應關注其對持續經營能力的影響。
（2）該公司2023年的盈利水平嚴重惡化，淨資產收益率由99年的比行業平均水平高出近一倍而跌至2023年的0.07%。而值得關注的是，主營業務毛利率竟然下降超過22個百分點。
由於該公司屬於毛利率較為穩定的零售行業，其大幅波動顯然不合常理，審計人員有理由對其去年的業績表示懷疑，可能有資產置換等方式形成的非正常利潤作為主營業務利潤反映，以虛飾報表。審計人員應就此要求被審計單位管理當局作出合理解釋。
（3）應收賬款和存貨周轉率都遠遠低於行業平均水平，顯示企業不僅經營狀況惡化，並且經營資金的周轉可能發生困難。
（4）以上的分析使得審計人員在計畫審計工作時，必須著重考慮企業的持續經營能力，並考慮其對會計政策運用的影響。
2．如果註冊會計師在分析其財務指標時，發現企業年內各月或與以前年度比，應收賬款周轉率波動較大，這意味著被審計單位可能存在哪些情況？
答：應收賬款周轉率的波動可能意味著企業存在以下情況：
（１） 經營環境發生變動；
（２） 年末銷售額突然增減；
（３） 顧客總體發生變動；
（４） 產品結構發生變動；
（５） 信用政策或其運用發生變化；
（６） 銷售收入的總體發生變動。
3．利息保障倍數的波動可能表示企業存在什麼樣的情況？
答：利息保障倍數的波動可能意味著被審計單位存在以下情況：
（１） 主要盈利能力發生變動；
（２） 債務發生變動；
（３） 利率發生變動。
CPA審計試題第一章註冊會計師審計職業特點
第一章註冊會計師審計職業特點 一 單項選擇題 1.下列關於註冊會計師審計的起源和發展的說法中，不正確的是 a.註冊會計師審計的起源與企業的所有權和經營權的分離，是市場經濟發展到一定階段產物 b.18世紀，英國出現了第一批以查賬為職業的獨立會計師，審計的重點是查錯防弊，檢查結果向企業主報告 c.註冊會...
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