摘要融資是乙個企業生存發展的重要環節,企業要選擇最佳的融資方案和做出財務決策就必須充分考慮到稅收對企業融資的影響。隨著改革開放的不斷深入，市場經濟的進一步發展，特別是中國加入wto以後，如何進行稅收籌畫來提公升企業自身價值已成為眾多企業關注的焦點。，並在此基礎上提出了關於如何改善企業稅收籌畫的相關方法。
關鍵詞: 稅收籌畫風險防範融資決策
一、引言
稅收籌畫，又稱稅務籌畫、節稅， 是指納稅人在稅法許可的範圍內。當存在多種納稅方案可供選擇時。通過經營、投資、理財、組織、交易等事項的事先安排和策劃。
達到稅收負擔最小或稅收利益最大的經濟行為。可見，稅務籌畫是在對**制定的稅法進行精細比較後的納稅優化選擇，是一種符合**政策導向的經濟行為。現代企業進行稅收籌畫有利於最大限度地實現其財務目標，在不違法的前提下，企業應當從籌資活動、投資活動和經營活動等方面進行稅務籌畫，以實現企業財富的最大化。
成功的企業往往也是理性的納稅人，其不僅懂得如何憑藉智慧型賺取利潤，更懂得如何憑藉智慧型合理避稅。在現代「薄利多銷」的買方市場環境下，稅務籌畫已成為現代企業融資理財的乙個舉足輕重的焦點。
中國已經加入了wto，隨著我國市場經濟的進一步發展，企業已經成為獨立自主經營的會計主體和法律主體。在全球經濟一體化背景下，隨著企業行為的逐利化、理性化和自主化，稅務籌畫成為每個納稅主體應有的權益。面對激烈的國內外市場競爭，企業必須占領市場份額，做大做強，以維繫自身的競爭力。
相對於西方國家早已盛行的稅務籌畫，我國企業稅務籌畫還很不成熟。如何在我國企業中合理合法地進行稅務籌畫，無疑是每乙個理性經濟人必須思考和面對的問題。我國企業應當學會在法律允許的範圍內或者在不違反稅法規定的前提下合理規劃、減輕稅負，從而實現企業財富最大化。
二、企業融資決策中稅收籌畫應用現狀及原因
在我國企業融資決策中，由於企業在經營理念和投資決策規模上還存在不完善的地方，稅收籌畫作為乙個新鮮事物在企業的財務決策應用中還存在不盡如人意的地方，整體上呈現出以下幾個方面的問題：
（一）我國企業融資決策中對稅收籌畫工作存在誤區
稅收籌畫作為降低經營成本的有效措施之一，引起了企業經營者的空前關注。不過，由於我國的稅收籌畫起步較晚，人們對稅收籌畫缺乏全面的了解，所以在認識上也存在種種誤區。
第乙個誤區是認為稅收籌畫是企業自己的事，與稅務部門無關。國家制定稅收法律法規，包括稅種、稅率的確定，稅收優惠政策等，希望納稅人能作出積極的回應，而稅收籌畫就是納稅人對國家稅收政策的一種積極回應，這種回應使稅收巨集觀調控作用得以發揮，完善的稅收籌畫有利於**相關部門通過減少稅務稽查頻率，提高行政效率，從而降低徵稅成本。
第二個誤區是認為稅收籌畫是打稅法的擦邊球，主要是想達到企業的避稅目的。這種認識目前具有一定的普遍性。稅收籌畫與避稅，從表面上看似乎沒有什麼區別，其實質確有著本質上的區別。
籌畫體現的是稅收的巨集觀調控職能，避稅則體現了國家稅收收入的流失。稅收籌畫是利用稅收優惠政策的一種主動安排，是在法律法規允許的範圍內制訂最佳納稅方案，降低納稅成本，從而實現企業利潤最大化，它符合國家政策導向，是一種陽光產業。避稅則不同，它是利用稅收政策漏洞進行一些不正常安排，利用稅法的不完善之處，鑽稅法的空子，用不正當手段通過經營、財務上的變通，達到減少稅負的目的，避稅明顯有悖於國家稅收政策的導向，違背了依法治稅的原則。
隨著法治的日益健全，這種做法必將承擔越來越大的制裁風險。稅收籌畫不同於少繳稅。一般人都會認為稅收籌畫等同於節稅或少繳稅，其實不然。
如果某種經營方案可以獲得企業利潤最大化，即便該方案會增加納稅人的稅收負擔，該方案仍是最佳經營方案。
第三個誤區是認為稅收籌畫減少了國家稅收收入。從表面上看，在一定時間內，稅收籌畫的確使國家稅收收入相應減少。但從長遠看，稅收籌畫反而會使國家稅款大幅增加。
稅收籌畫會使企業生產經營更加科學規範，財務制度和會計核算方式更加縝密，生產規模不斷擴大，收入和利潤不斷提高。從全域性和長遠而言，它必然會促進依法納稅社會環境的逐步形成，從而帶動稅收收入的穩步增長。
（二）在融資決策中對稅收籌畫的重視程度不高
我國許多企業，特別是中小企業在節能型財務決策過程中，對稅收籌畫的重視程度還不夠，造成這種問題的主要原因是由於：首先，稅收籌畫在我國企業特別是中小企業的財務決策中應用的時間較短，從而導致企業許多經營決策者對稅收籌畫的作用和意義還沒有充分認識；其次，由於企業經營決策者對稅收籌畫的觀念認識上還存在誤區，對稅收籌畫內涵未能進行清晰認識，所以導致有的財務決策者認為稅收籌畫就是偷稅漏稅，是一件不光彩的事情；再次，我國許多企業，特別是中小企業的財務決策專業人員缺乏，導致稅收籌畫人員相應比較緊缺，企業現有決策人員對稅收籌畫方面的政策和具體操作流程都沒有真正掌握和合理運用；最後，企業是為了追求利潤而生產經營活動的，同樣在稅收籌畫過程中，它需要對其成本和收益進行綜合衡量，如果通過稅收籌畫來降低企業的成本和企業為了稅收籌畫而聘請的稅收籌畫人員各方面支出並不相等的情況下，企業將會對其綜合衡量。
（三）稅收籌畫在融資決策中應用收效甚微
雖然我國一些企業已經認識到稅收籌畫對企業融資決策的重要作用，一些具有經濟實力的大企業已經為此而做出積極努力，但是從總體上來看，稅收籌畫的效果不盡人意，造成這個問題最為主要的原因是由於稅收籌畫人員對具體操作還存在誤區，主要是由於以下三個方面的原因而造成的：首先，在一些企業的財務決策中，稅收籌畫的可操作性較差。稅收籌畫作為一門實用性較強的新興事物，它具有較強的技術性，在進行稅收籌畫的前提條件是應該根據企業客觀條件，應該符合企業的生產經營實際；其次，企業財務決策人員在觀念上還存在誤區，導致企業經營決策者把稅負減輕效果作為衡量稅收籌畫是否成功的乙個標準，從而使稅收籌畫失去其根本存在的意義；最後，我國許多企業稅收籌畫僅僅和稅收的多少直接有關，從而使稅收籌畫的理解存在片面和狹隘，實際上，稅收籌畫追求的並不只是節稅，而是其稅後的經濟效益如何的問題。
（四）融資決策中的稅務籌畫水平低下
企業稅務籌畫水平可以從深度上劃分為三個層次：初級籌畫立足於規避額外稅負；中級籌畫立足於綜合考慮不同方案的稅負差別，選擇最佳經營決策；而高階籌畫指通過反映、申訴、呼籲等措施積極爭取對自身有利的稅收政策。從我國的現狀來看，中小企業水平低下是不容置疑的。
其表現在：首先，在財務管理活動中，不少中小企業根本沒有稅務籌畫活動或籌畫不足，有關調查顯示，100家中小企業中92％的尚未開展或正考慮開展，不但不能為企業爭取合法的稅收利益，還導致自身財務利益受損，承擔額外稅負的現象大量出現。其次，稅務籌畫是一項複雜、系統的專業性活動，具有較大的難度。
中小企業對稅務籌畫這種全新的理財方法的原理大都了解不透，使籌畫活動進行得過於簡單；對一些稅收優惠政策未能享受或享受不到位；稅務籌畫大多成為一種事後的行為，違背「籌畫性」原則；對單個稅種的籌畫有所關注而忽略了通盤考慮；對國家政策包括稅收政策的調整反映遲鈍等。
（五）企業融資決策的稅收籌畫存在風險
現階段導致企業融資決策的稅收籌畫風險主要有以下三個方面因素：
1.稅收籌畫基礎不穩導致的風險
企業開展稅收籌畫，需要良好的基礎條件。稅收籌畫基礎是指企業的管理決策層和相關人員對稅收籌畫的認識程度，企業的會計核算和財務管理水平，企業涉稅誠信等方面的基礎條件。如果中小企業管理決策層對稅收籌畫不了解、不重視、甚至認為稅收籌畫就是搞關係、找路子、鑽空子、少納稅;或是企業會計核算不健全，賬證不完整，會計資訊嚴重失真，甚至企業還有偷逃稅款的前科，或違反稅法記錄較多等等，造成稅收籌畫基礎極不穩固，在這樣的基礎上進行稅收籌畫，其風險性極強。
這是中小企業進行稅收籌畫最主要的風險。
2.稅收政策變化導致的風險
稅收政策變化是指國家稅收法規時效的不確定性。隨著市場經濟的發展變化，國家產業政策和經濟結構的調整，稅收政策總是要作出相應的變更，以適應國民經濟的發展。因此，國家稅收政策具有不定期或相對較短的時效性。
稅收籌畫是事前籌畫，每一項稅收籌畫從最初的專案選擇到最終獲得成功都需要乙個過程，而在此期間，如果稅收政策發生變化，就有可能使得依據原稅收政策設計的稅收籌畫方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導致稅收籌畫的風險。
3.稅務行政執法不規範導致的風險
稅收籌畫與避稅本質上的區別在於它是合法的，是符合立法者意圖的，但現實中這種合法性還需要稅務行政執法部門的確認。在確認過程中，客觀上存在由於稅務行政執法不規範從而導致稅收籌畫失敗的風險。因為無論哪一種稅，稅法都在納稅範圍上，都留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務機關就有權根據自身判斷認定是否為應納稅行為，加上稅務行政執法人員的素質參差不齊和其他因素影響，稅收政策執行偏差的可能性是客觀存在的，其結果是：
企業合法的稅收籌畫行為，可能由於稅務行政執法偏差導致稅收籌畫方案成為一紙空文，或被認為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰;或將企業本屬於明顯違反稅法的稅收籌畫行為暫且放任不管，使企業對稅收籌畫產生錯覺，為以後產生更大的稅收籌畫風險埋下隱患。
三、完善企業融資決策中稅收籌畫的對策
針對我國企業財務決策中稅收籌畫所出現的問題以及形成的原因，可以從以下幾個方面對其進行完善：
（一）正確認識稅收籌畫在企業融資決策中的重要作用
對於那些在企業融資決策中尚沒有實施稅收籌畫的企業，首先需要正確認識到稅收籌畫的重要作用，要對稅收籌畫和偷稅之間的概念有乙個清晰的界定。因為，企業經營決策者在進行各項經營決策的時候不僅知道納稅是每個企業應盡的義務和責任，也應該懂得稅收籌畫是每乙個企業的一項合法權利。如果企業忽視了這項合法權利，未能進行企業的稅收籌畫則企業的決策方案還存在一些漏洞也是不夠完善的，這樣式不利於企業的長期發展好市場競爭。
許多企業稅收籌畫的成功和失敗案例表明，雖然企業在剛剛實行稅收籌畫的時候，是需要投入大量的人力、物力、財力，而且投資額前期其獲得的收益要少於投入的成本，但是從長遠的發展角度來看，稅收籌畫對於企業的經濟利益和發展所產生的促進作用是十分明顯的。
（二）明確稅收籌畫目標
企業在進行稅收籌畫的時候，首先應該對稅收籌畫的目標有乙個清晰界定，以此避免走入稅收籌畫的誤區。一般而言，稅收籌畫主要是為了減輕企業稅負和減少企業納稅額，但是企業決策者絕不能被這種表面現象所矇騙，企業的利益得到最優的狀態，簡而言之，如果企業的一項稅收籌畫方案能夠使企業的收益達到最優狀態的話，則不管該方案是使企業稅收負擔減少了還是增加了，則都是乙個最佳的方案。
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