成本管理講義
工商管理學院會計系
目錄第1章成本核算簡介
第2章標準成本管理
第3章戰略成本管理
第4章質量成本管理
第5章目標成本管理
第6章責任成本管理
第7章約束理論簡介
第1章成本核算簡介
主要內容：成本概念和成本核算程式，支出歸集，支出分配，完工產品成本計算方法，作業成本法簡介
一、 成本概念和成本核算程式
1. 支出、費用和成本的關係
思考：產品成本與期間費用劃分的意義(對當期利潤的影響有何不同)？
2. 產品成本核算的一般程式
(1) 支出歸集
平時，按照會計制度規定，將發生的各項生產性支出登記入賬。例如，將生產工人工資計入「生產成本-基本生產」，將行政人員工資計入「管理費用」等。
(2) 支出分配
月末，對歸集到「過渡性賬戶」的支出進行分配結轉。「過渡性賬戶」包括「生產成本-輔助生產」、「製造費用」、「廢品損失」、「停工損失」等。例如，「生產成本-輔助生產」應按受益物件分配，「製造費用」應分配給各成本核算物件。
(3) 完工產品成本計算
月末，將歸集和分配到「基本生產成本」賬戶的支出，在完工產品和月末在產品之間分配，然後將完工產品成本轉入「庫存商品」賬戶。
二、 支出歸集
1. 材料費歸集。按材料用途分別計入有關賬戶
2. 工資歸集。按職工所屬部門分別計入有關賬戶
3. 折舊費歸集。按固定資產用途分別計入有關賬戶
4. 稅金核算。
……三、 支出分配
1. 「生產成本-輔助生產成本」的分配。分配給各受益物件。
2. 「製造費用」的分配。分配給各產品。
3. 「廢品損失」的分配。(1)正常廢品計入當期損益；(2)非正常廢品計入合格品成本。
4. 「停工損失」的分配。根據停工原因分別計入「管理費用」、「營業外支出」等。
四、 完工產品成本計算方法- 約當產量比例法
1. 約當產量的概念和計算。
2. 完工率、投料率的計算。
3. 完工產品成本的結轉。
五、 作業成本法簡介
1. 製造成本法的缺陷
(1) 技術進步使產品成本資訊失真問題日益突出。
製造費用分配標準不夠準確必然會導致一定程度的成本資訊失真，但在產品成本主要由「工」和「料」構成，製造費用所佔比重較小的情況下，失真程度不會太大，尚可接受，但隨著技術進步，產品成本中的「工」和「料」所佔比例在不斷下降，製造費用所佔比重在不斷上公升(主要指製造費用中的勞動保護費、廢水處理費、試驗檢驗費、無形資產攤銷等上公升)，成本資訊失真問題便日益突出了。
(2) 造成高低端產品成本倒掛
低(高)技術產品意味著製造費用中的「工」和「料」比重較大(小)，設計、試驗和技改費等比重較小(大)。由於作為分配標準的「工時」或「工人工資」與這些費用缺乏相關性，因此可能出現低(高)技術產品分配到比其實際較多(少)的這些費用，從而高(低)估了其成本，導致高低端產品成本倒掛，不利於低端產品的「**競爭」和高階產品的「差異化競爭」。
(3) 成本範圍侷限於生產階段，產品成本不能成為產品定價的可靠依據。例如，由於存在期間費用，有時儘管**高於成本，仍可能造成虧損。
abc法適用於那些產品成本構成中設計、試驗和技改費等所佔比重較大的企業，即產品技術含量較高的企業。
2. 作業成本法的基本理論
(1) 基本原理
「產品消耗作業，作業消耗資源」，這是用作業概念所描述的產品生產的基本過程。所謂作業，是指為生產產品和銷售產品而進行的各種活動，即各項生產經營管理工作；所謂資源，是指進行作業時所消耗的各種勞動，包括物化勞動和活勞動，其實就是構成產品成本的各種費用要素，即「工、料、費」。這個描述對計算產品成本的啟示是：
1) 產品成本是由各種資源成本構成的；
2) 產品成本的計算方法應當是「按作業歸集資源，將作業分配給產品」。
作業與資源之間的聯絡因素稱為資源動因，例如電作為一種資源，各種作業所耗用的電費，應按其用電量計算，這裡的「用電量」就是資源動因，資源動因其實就是按作業歸集資源時的分配標準。產品與作業之間的聯絡因素稱為作業動因，例如產品設計作為一項作業，各種產品所耗用的設計成本，應按其設計工時計算，這裡的「設計工時」就是作業動因，作業動因其實就是將作業分配給產品時的分配標準。資源動因和作業動因統稱成本動因。
產品消耗作業，作業消耗資源，即：資源→作業→產品。所以產品成本應根據其消耗的作業量來計算，而作業量又應根據其消耗的資源量來計算。
(2) 實施步驟
作業成本法下產品成本計算可分為三大步：
(1) 劃分作業中心，並以此作為作業成本庫
在熟悉企業的業務特點和業務流程的基礎上，按照下列原則劃分作業中心，並以此作為作業成本庫歸集資源：
a.同質性原則。是指屬於同一作業中心的作業應具有相同性質，以便於確定作業動因。例如，產品設計、材料採購、產品生產、產品檢驗、存貨保管、產品銷售、售後服務等。
b.重要性原則。是指只對那些相對於產品價值比較重要的作業嚴格按照「同質性」劃分，其他作業劃分可適當降低「同質性」的要求。
例如，保管工作一般包括收貨、發貨、盤點等不同質的作業，本應按同質性原則劃分為三個作業中心，但按重要性可合併為乙個作業中心。
c.可行性原則。成本費用、資源動因和作業動因資料容易獲取。
(2) 確定資源動因，將消耗的資源歸集到各作業成本庫
如果某資源消耗能分清其歸屬，則直接歸集到某一作業成本庫，例如辦公用品費；如果某資源由幾個作業成本庫共同消耗，則應以資源動因為分配標準分配給各作業成本庫，例如清潔工工資應按工作時間分配，員工培訓費用應按接受培訓的員工人數分配。
(3) 確定作業動因，將作業成本庫的費用分配給成本物件
以作業動因作為分配標準，將作業成本庫的費用分配給各種成本物件。例如，產品設計中心→設計工時、材料採購中心→直接材料成本、產品生產中心→機器工時、產品檢驗中心→檢驗時間/次數、存貨保管中心→直接材料成本、產品銷售中心→銷售收入、售後服務中心→產品數量。
如果作業成本庫之間存在互動受益的情況，應先進行互動分配，再分配給成本物件。
3. 作業成本法與製造成本法的比較
(1) 對直接費用的處理方法相同，對間接費用的處理方法不同。
(2) abc提高了間接費用分配的準確性。例如，如果廠房折舊費用以工時為分配標準，則顯然不太合理，而在abc下，在劃分好作業中心的基礎上，以各作業中心占用廠房的面積作為分配標準，將折舊費分配給各作業中心，然後再分配給產品，這就大大提高了分配的準確性。
(3) 成本內容不同。abc法所計算的產品成本是一種「完全消耗成本」，它將製造成本法中的期間費用也計入了產品成本。例如管理費用可考慮以各產品的作業成本為分配標準；銷售費用可考慮以各產品的銷售額為分配標準。
(4) abc的應用需要收集和處理大量繁瑣的作業資料和資料，應用成本相對較高，適合計算機管理資訊系統基礎較好的企業，盲目實施可能得不償失。
思考：應用作業成本法的前提條件主要是什麼？
1. 產品技術含量較高。
2. 計算機管理資訊系統基礎較好。
第2章標準成本管理
主要內容：標準成本的計算，成本差異的計算和分析，賬務處理
標準成本管理的目的是通過實際成本與標準成本的比較，發現成本管理中存在的問題，為改進成本管理提供依據。
一、 標準成本法的特點
1. 標準成本法的目的是加強成本監督和控制。
2. 標準成本法所確定的產品成本是標準成本而不是實際成本，對實際成本與標準成本的差異分別單獨設賬反映。這也是標準成本法與定額法的主要區別。
二、 標準成本指標的制訂
1. 制訂原則：先進性和可行性。先進性是指要參考同類產品的先進水平；可行性是指要兼顧各部門利益，經過努力能夠達到。
2. 需制訂的標準成本指標
(1) 直接材料
1 單位產品材料標準用量(如：公斤/件)
2 材料標準單價(如：元/公斤)
單位產品材料標準成本=①*②
[例]甲產品直接材料標準成本計算表如下：
直接材料標準成本計算表
(2) 直接人工
3 單位產品標準工時(如：工時/件)
4 工資標準分配率(元/工時)
單位產品工資標準成本=③*④
[例]甲產品直接人工標準成本計算表如下：
直接人工標準成本計算表
(3) 製造費用
因為直接材料和直接人工都屬於變動成本，它們與產量或工時成正比例關係，所以「單位產品材料標準用量」和「工資標準分配率」都是常數，可以直接制訂。但製造費用屬於混合成本，它與工時之間不是正比例關係，每工時的製造費用不是乙個常數，不能直接制訂「製造費用標準分配率」。為了制訂製造費用的標準(元/工時)，可將製造費用分解為「變動製造費用」和「固定製造費用」兩部分。
分解方法可採用一元回歸模型c = bq + f，其中c為製造費用，q為工時，樣本可取月資料。
(1) 變動製造費用
對於變動製造費用，可以上述回歸模型中的係數b為依據制訂「變動製造費用標準分配率」，即：
5 變動製造費用標準分配率(元/工時) = b
單位產品變動製造費用標準成本=③*⑤
(2) 固定製造費用
前三種分配率有乙個共同特點，都可以參考過去的經驗資料來制訂，但「固定製造費用標準分配率」卻沒有過去的經驗資料作參考，因而無法直接制訂該指標。解決辦法是通過先制訂「預算產量」(或稱「計畫產量」)和「預算固定製造費用」 (以f為依據，適當調整)兩個指標，然後計算出「固定製造費用標準分配率」和「單位產品固定製造費用標準成本」。
=預算固定製造費用/σ預算產量*③
= *③
分析：前三種分配率是根據過去的經驗估計的， 「固定製造費用標準分配率」是根據將來的計畫估計的。
[例]甲產品製造費用標準成本計算表如下：
製造費用標準成本計算表
三、 標準成本的計算
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