對人力資源會計管理問題的思考 2009-02-03 21:58:03
人力資源會計管理是指企業運用一系列專門方法對人力資源投資及其資金運動進行記錄、計量、分析、**、考核和監督，並提供人力資源相關資訊，最終提高人力資源利用效率的管理活動。
目前，隨著現代企業制度的建立、法人治理機制的進一步完善以及人事制度改革的深入，人力資源管理的重心主要是建立和健全企業經營管理者的激勵機制和約束機制，將物質鼓勵和精神鼓勵有機地結合起來。
我國現行的人力資源會計管理除進一步加強和完善人力資源費用管理外，還有如下特點：①人力資源價值的保值和增值成為企業會計管理的重心。②年薪制、職工持股等管理新舉措的實施，使得人力資本作為一種與物質資本平等的要素進入權益分配領域。
③相對於過去而言，業績考評和薪酬設計等方法的選擇更體現出對人力資本的傾斜。
一、我國現行人力資源會計管理存在的主要問題
儘管我國現行的人力資源會計管理模式有了進一步的發展和完善，但由於人力資源成本與價值計量的瓶頸以及人力資源管理的複雜性，使得人力資源的會計管理滯後於現代企業人力資源管理的需要，具體表現在以下幾個方面：
１．人力資源投資成本是費用化還是資本化缺乏明確的界定標準。人力資源仍無法像物質資源一樣通過計提減值準備來實現價值補償，進而提高人力資源質量和獲利能力。
２．人力資本價值核算基本上是空白。在我國現代企業中，人力資源對企業價值增值的貢獻已逐漸超越財務資本，人力資源已經成為第一位的、具有決定性作用的資源要素，因此企業應及時將其納入會計核算範疇。但在會計實務中，人力資源價值的相關資訊仍被排除在會計核算體系之外。
３．人力資本權益核算滯後於經濟發展需要。在企業改制及管理創新中，通過職工持股、技術入股等形式，人力資本已在一定層面上實現了權益化，即人力資本跟物質資本一樣具有企業利潤的分享權。而現行的會計管理中，對於人力資本權益的形成、取得及變動缺乏系統的會計處理，在財務報告中人力資本也沒有與物質資本區分開來（即沒有單獨反映人力資本資訊），這與企業實行的兩權分離基礎上的權益產權觀嚴重背離。
４．沒有乙個完整、健全的人力資源會計管理模式。「人力資源會計」這一名詞引入中國的二十多年裡，我國會計學者從未停止過人力資源會計的理論研究，但大都停留在人力資源價值和成本計量方面，對具有中國特色的人力資源會計理論體系的構建缺乏整體的把
握。由於缺乏規範的理論體系的指導，導致了我國人力資源會計管理在實務中缺乏整體的戰略性和可操作性。
二、我國現行人力資源會計管理存在問題的根源
１．我國會計目標中對人力資源會計管理的忽略。目前，對會計目標的研究存在兩種觀點：受託責任觀和決策有用觀。
受會計環境的影響，我國國有企業會計核算體現的是受託責任觀，主要會計目標是滿足企業向國家報告受託責任的需要。即使是上市公司，由於國家基本控股，其會計的主要目標也是滿足向國家報告受託責任的需要。
受託責任觀認為，能最有效地反映受託責任履**況的是關於歷史經營業績的資訊，財務報表應以反映歷史經營業績為主。由於人力資源投資成本及價值計量的困難，我國人力資源市場發展嚴重滯後，企業用人機制單
一、僵化，以歷史成本來計量人力資源投資成本和價值並不可行，，也是我國會計理論構架中人力資源會計長期得不到發展的重要原因。
２．我國人力資本產權制度模糊。改革開放以來，儘管我國企業實施了產權制度改革，但產權的深層次問題並沒有解決，改革的物件僅為法人產權，對自然人產權的改革嚴重滯後。目前的廠長、經理作為自然人一般還不具備取得產權的條件，對他們的激勵和約束機制很不完善。
這種人力資本產權的長期模糊與缺失，一方面使得我國企業的用人機制僵化、人力資源配置落後和效益低下，另一方面也使得與經濟發展相適應的會計理論框架一直以來以物質資本為核心，無法對產權模糊的人力資本實施必要和完善的會計管理。
三、我國人力資源會計管理的發展：人力資源戰略會計管理框架的構想
２１世紀的全球經濟已進入乙個超級競爭年代，而企業能否獲得競爭優勢歸根到底取決於企業所能為顧客創造的價值，企業競爭戰略旨在根據行業競爭的決定因素建立一種永續性獲利的地位。越來越多的研究結果表明：企業的人力資源管理實踐可以對競爭優勢產生強烈的影響。
「人力資源是企業競爭優勢的重要**」的觀點不斷得到認同。實施人力資源戰略管理，把人力資源管理與企業整體戰略目標結合在一起，是我國企業取得長期競爭優勢的重要途徑，而與之對應的人力資源會計管理的內容也將進一步拓展。
二十多年的經濟體制改革已為我國人力資源管理掃清了思想觀念和制度層面上的障礙。企業如何順應外部的體制改革之勢，如何加強人力資源會計管理，提高核心競爭力，從而形成
成巨集觀與微觀的互動，這是我國企業界面臨的重大課題。構建人力資源戰略會計管理框架是我國人力資源會計管理的必然要求，是大勢所趨。
筆者在考慮我國人力資源會計管理的歷史發展侷限、現實發展環境之後，借鑑國外先進人力資源戰略會計管理模式，構建了乙個人力資源戰略會計管理框架。該框架由兩部分構成，一是人力資源戰略全程的會計管理，二是人力資源戰略年度的會計管理。
上圖說明：①戰略全程的會計管理的內容決定了人力資源戰略年度的會計管理，如：人力資源戰略目標的制定決定了人力資源戰略年度的日常人力資源管理活動，因而也影響了其會計管理的具體內容。
②人力資源戰略年度的會計管理通過傳統的人力資源會計來實施。戰略全程的人力資源會計管理採用的方法主要有：平衡計分卡、成本動因分析法、價值鏈方法等。
③通過傳統人力資源會計管理方法，形成企業人力資源戰略年度的資訊。④部分人力資源戰略年度資訊反饋給管理層。根據資訊及時調整戰略，同時更新人力資源戰略全程的會計管理內容。
部分戰略年度人力資源資訊通過平衡計分卡、成本動因分析法等方法進行再處理。⑤人力資源戰略資訊的生成。⑥「 」為資訊流。
人力資源戰略全程的會計管理是對整個人力資源戰略期間的戰略計畫、戰略實施、戰略控制和戰略評價活動的會計管理。其主要包括：①對企業人力資源戰略目標及年度計畫的制定提供相關資訊，並做出可行性分析；②戰略年度人力資源投資的預算制定及分解；③人力資源戰略的績效評價；④人力資源戰略資訊的披露。
人力資源戰略年度的會計管理主要是對每一戰略年度人力資源及其活動的會計管理。其主要內容包括：①人力資源成本管理，對人力資源的投資成本和戰略管理成本進行控制；②人力資源價值管理，對人力資源現有價值進行計量和核算；③年度戰略績效評價，主要對各個會計年度人力資源戰略的實施效果進行考評；④年度人力資源資訊的披露。
由於戰略年度人力資源會計管理屬於傳統意義的人力資源會計內容，我國會計界對此已有深入和廣泛的研究，因此筆者認為我國企業人力資源戰略會計管理的研究重心是基於戰略全程的人力資源會計管理。
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