作者：鮑金良
**：《財會通訊》2023年第05期
根據新會計準則，企業如果在報表中確認收入，那麼銷售商品收入應符合一定的確認條件：一是企業已將商品所有權的主要風險和報酬轉移給購貨方；二是企業既沒有保留通常與所有權相聯絡的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；三是收入的金額能夠可靠地計量；四是相關的經濟利益很可能流入企業；五是相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。從銷售收入確認的五個條件，可以看出增值稅法中的8類視同銷售行為並不完全符合收入確認條件，這就產生了視同銷售行為會計確認與納稅處理之間的差異。
一、視同銷售行為增值稅納稅處理
(1)委託代銷。如果受託方以委託方的名義代銷貨物，按委託**代銷，並收取代銷手續費，委託方應按銷售**徵收增值稅，而受託方應按代銷手續費徵收營業稅；如果受託方以自身名義代銷貨物，受託方應按銷售**徵收增值稅，並於委託方結算時委託方按結算**作貨物銷售徵收增值稅，受託方按結算**作貨物購入，計算進項稅額抵扣。(2)總、分支機構間的貨物調撥。
在一般情況下，總、分支機構間的貨物調撥只是貨物的內部調撥，不作銷售處理，也不徵收增值稅。但如果總機構和分支機構不在同一縣(市)，而將貨物從乙個機構移送到另乙個機構用於銷售的內部調撥，應視同銷售徵稅。(3)自產或委託加工收回貨物在內部使用。
企業將資產或委託加工貨物用於連續生產增值應稅貨物或勞務，不作銷售徵收增值稅。但企業資產或委託加工的貨物用於本企業內部的基本建設、專項工程、集體福利和個人消費等非應稅專案的，應視同銷售徵增值稅。(4)自產、委託加工收回或購買的貨物作其他使用。
納稅人將自產、委託加工收回或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者，分配給股東和投資者，無償捐給他人，均應視同銷售徵增值稅。
對於視同銷售行為的增值稅納稅處理主要涉及兩個問題：一是正確辨別視同銷售行為。對企業發生的非銷售行為並不是全部適用視同銷售行為的規定；二是增值稅計稅依據的確定。
稅法規定，視同銷售行為應按下列順序確定增值稅的計稅依據：即按納稅人當月同類貨物的平均銷售**確定；按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售**確定；按組成計稅**確定。
二、視同銷售行為會計確認
由於並不是所有的視同銷售行為都符合收入確認的條件，這導致視同銷售行為的會計處理有以下兩種方法：一種是財務會計與稅務會計統一法，即與正常的銷售核算相同，按售價(或公允價值)記為銷售收入，並反映增值稅銷項稅金，期末再按成本結轉銷售成本；另一種是財務會計與稅務會計分離法，即不通過收入賬戶核算，直接按成本結轉，同時按公允價值(計稅價)反映增值稅銷項稅額。
(1)視同銷售行為的「分離法」會計處理。適用「分離法」會計處理的兩類視同銷售行為是：將自產或委託加工的貨物用於非應稅專案。
如將自產的產品用於本企業的在建工程，會計不確認收入。原因是不符合確認條件，所有權沒有轉移，而且可繼續對該商品進行管理和控制，不符合收入確認的第2個條件。
[例1]展華公司將自產的甲產品40件用於本廠第二車間的改建工程，該產品單位售價為200元，單位生產成本為160元。設甲產品為非應稅消費品，按稅法規定其屬於將自產產品用於企業工程的視同銷售行為。會計處理：
借：在建工程 7760
貸：庫存商品(40×160) 6400
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
(40x 200×17％) 1360
將自產、委託加工或購買的貨物無償贈送他人。這種行為從會計角度來說，沒有發生經濟利益的直接流入，不是銷售活動，不能同時滿足5個確認條件，所以不能確認收入。但稅法規定要視同銷售貨物計算繳納增值稅。
[例2]甲公司將其一批庫存商品對外無償捐贈，該批商品的成本3000元，公允價值為5000元，且甲公司為一般納稅人，增值稅率17％。則甲公司賬務處理：
借：營業外支出 3850
貸：庫存商品 3000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)850
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