作者：上官鳴趙富明劉犁子
**：《財會通訊》2023年第07期
一、所得稅暫時性差異
(一)所得稅暫時性差異概述企業資產負債表內資產或負債專案的賬面價值與稅法計稅基礎之間的差額，根據其經濟實質劃分為可抵扣暫時性差異與應納稅暫時性差異，同時分別確認為遞延所得稅資產與遞延所得稅負債。根據資產負債表經濟實質劃分如下：(1)可抵扣暫時性差異。
依據資產負債表賬面價值與稅法計稅基礎，可抵扣暫時性差異產生主要由資產專案的賬面價值小於計稅基礎與負債專案的賬面價值大於計稅基礎兩方面內容。(2)應納稅暫時性差異。依據資產負債表賬面價值與稅法計稅基礎，。
(二)可抵扣暫時性差異資產專案的賬面價值小於計稅基礎產生可抵扣暫時性差異所得稅，並確認為遞延所得說資產。主要專案如下：(1)固定資產。
會計準則規定，固定資產賬面價值=固定資產初始價值一固定資產累計折舊一固定資產減值準備，由於會計準則規定與稅法規定的固定資產折舊方法、折舊年限及固定資產減值準備不可抵扣等不同特點，導致固定資產賬面價值與計稅基礎出現差額。若賬面價值小於計稅基礎則產生了可抵扣暫時性差異，確認為遞延所得稅資產。(2)無形資產。
無形資產可抵扣暫時性差異是由於無形資產賬面價值小於其計稅基礎產生的，經濟實質是企業在未來會計期間可以少繳的所得稅額。對於使用壽命有限的無形資產，企業應該進行攤銷，而對於使用壽命不確定的無形資產企業在會計期末進行資產減值測試。無形資產的賬面價值=無形資產初始價值一無形資產累計攤銷一無形資產減值損失。
稅法規定無形資產不存在使用壽命不確定的情況，資產減值損失不可抵扣。(3)金融資產。以公允價值計量的金融資產公允價值的變動計人金融資產的賬面價值，但不計人計稅基礎，計稅基礎為初始價值。
若變動後的賬面價值小於計稅基礎，則產生可抵扣暫時性差異並確認遞延所得稅資產。(4)其他資產。以公允價值計量的投資性房地產等資產專案，若公允價值的變動值稅法不確認，則仍然以歷史成本為計稅基礎。
在賬面價值小於計稅基礎則產生可抵扣暫時性差異並確認為遞延所得稅資產。
負債專案的賬面價值大於計稅基礎時則產生了可抵扣暫時性差異，確認為遞延所得稅資產。具體專案如下：(1)預計負債。
《企業會計準則第13號——或有事項》規定，若稅法要求企業的預計負債在實際發生時才予以確認，所以在未來會計期間其全部可以抵銷。若稅法不要求在實際發生時予以確認，則按照相應會計方法處理。(2)預收賬款。
預收賬款的會計處理與預計負債相同。(3)應付職工薪酬。應付職工薪酬，其計稅基礎為賬面價值減去稅法規定中的可抵扣金額部分，具體根據稅法要求實施。
(4)其他負債。罰金和滯納金等其他負債由於在稅前不可抵扣，所以賬面價值等於計稅基礎，不產生暫時性差異。
(三)應納稅暫時性差異資產專案的賬面價值大於計稅基礎產生應納稅暫時性差異所得稅，並確認為遞延所得稅負債。主要專案如下：(1)固定資產。
會計準則規定，固定資產賬面價值=固定資產初始價值一固定資產累計折舊一固定資產減值準備，由於會計準則規定與稅法規定的固定資產折舊方法、折舊年限及固定資產減值準備不可抵扣等不同特點，導致固定資產賬面價值與計稅基礎出現差額。若賬面價值大於計稅基礎則產生了應納稅暫時性差異，確認為遞延所得稅負債。(2)無形資產。
無形資產可抵扣暫時性差異是由於無形資產賬面價值大於其計稅基礎產生的，經濟實質是企業在未來會計期間應補繳的所得稅額。對於使用壽命有限的無形資產，企業應該進行攤銷，而對於使用壽命不確定的無形資產企業在會計期末進行資產減值測試。無形資產的賬面價值=無形資產初始價值一無形資產累計攤銷一無形資產減值損失。
稅法規定，無形資產不存在使用壽命不確定的情況，資產減值損失不可抵扣。(3)金融資產。以公允價值計量的金融資產公允價值的變動計入金融資產的賬面價值，但不計入計稅基礎，計稅基礎為初始價值。
若變動後的賬面價值大於計稅基礎，則產生可抵扣暫時性差異並確認遞延所得稅負債。(4)其他資產。以公允價值計量的投資性房地產等資產專案，若公允價值的變動值稅法不確認，則仍然以歷史成本為計稅基礎。
在賬面價值大於計稅基礎則產生可抵扣暫時性差異並確認為遞延所得稅資產。
會計實務之所得稅暫時性差異確認及會計處理
一 所得稅暫時性差異 一 所得稅暫時性差異概述企業資產負債表內資產或負債專案的賬面價值與稅法計稅基礎之間的差額，根據其經濟實質劃分為可抵扣暫時性差異與應納稅暫時性差異，同時分別確認為遞延所得稅資產與遞延所得稅負債。根據資產負債表經濟實質劃分如下 1 可抵扣暫時性差異。依據資產負債表賬面價值與稅法計稅...
遞延所得稅資產及遞延所得稅負債確認與計量
作者 楊華 財會通訊 2012年第01期 所得稅會計是通過比較資產負債表上列示的資產 負債，按照企業會計準則規定所確定的賬面價值與稅法規定確定的計稅基礎，對兩者之間的差額分別就應納稅暫時性差異與可抵扣暫性差異，確認相關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產，並在該基礎上確定每一期間利潤表中的所得稅費用。本...
企業所得稅會計處理方法之我見
摘要 在企業所得稅開始通過會計處理方法開始，有很多的國家或者地區都開始採用債務法而摒除和拋棄遞延法和應付稅法。我國在會計制度和稅收法規上都遵循進行修正過的權責發生制，本文通過對企業的所得稅的各項會計處理方法進行分析比較，推論其中負債表債務法是一種適合於我國相關企業所得稅會的一種會計處理方法。關鍵詞 ...