朱茗麗陝西省咸陽路橋工程公司
事業單位經常會遇到工資調整，例如近幾年的工資結構的調整和每年晉檔工資的公升等，都會因為執行時間的不同步，造成補發以前月份工資的問題，那麼這部分補發工資應如何繳納個人所得稅，眾說紛紜。沒有定論。下面我們通過事例來分析此項業務究竟如何納稅。
一、事例分析例：事業單位張某月平均工資４０００元，２０１１年１１月補發以前１０個月增長工資額６８００元，平均月增資６８０元。假設不考慮五險一金的繳納情況，計算當月應交個人所得稅。
１．第一種觀點，認為補發工資應作為乙個月工資，併入發放當月工資一併計算繳納個人所得稅。本月應交納個人所得稅元）２．第二種觀點，認為補發工資可以當做年終一次性獎金，參照相關稅率計算繳納個人所得稅。
２．１當月工資應納個人所得稅額元）２．２補發工資６８００元按照全年一次性獎金，適用的稅率為３％。
補發工資應交納的個人所得稅額元）２．３本月應繳納的個人所得稅元）３．第三種說法，認為補發工資可以返回到所屬月份重新計算應交的個人所得稅。
本月應納的個人所得稅額元）以上是我們以事例分三種情況計算的應繳納個人所得稅的情況。
現在我們逐一進行分析。
二、分析１．第一種觀點認為，補發工資併入當月工資合併為乙個月計稅，理由是工資實際發放才須納稅，發放的工資、薪金所得的月份，作為乙個月合併計稅。我認為此說法不妥，個人所得稅法規定的是按月正常發放工資時繳納個稅的情況，而此項業務因為國家政策執行時間的滯後造成補發工資並不屬正常業務。再者，補發工資對納稅人來說，在時間上已經是滯後領取。
上面的計算資料顯示，按此觀點納稅人當月要繳納個人所得稅９０５元，其中補發工資繳納的個稅為８９０元佔補發工資的１３％。這對納稅人來說是一項不小的負擔。如果讓納稅人承擔由此造成的納稅負擔，我認為納稅人的利益受到了損害，不合乎情理，也不符合國家個人所得稅法的宗旨。
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