一、長投權益法核算
處理環節：
1、初始投資成本
2、初始投資成本的調整（商譽問題）
3、被投資單位淨利潤
4、被投資單位宣告現金股利
5、被投資單位所有者權益的其他變動
（一）初始投資成本
初始投資成本＝買價＋相關稅費－應收股利
（二）初始投資成本的調整
權益法下，入賬價值與初始投資成本不是等同的概念，還要涉及商譽
1.初始投資成本大於享有被投資單位可辨認淨資產公允價值份額的，大於的部分為正商譽，不調整
2.初始投資成本小於享有被投資單位可辨認淨資產公允價值份額的，為負商譽，貸記「營業外收入」。
注意：（1）被投資單位淨資產公允價值只在取得投資**估一次，以後期間不再重新評估；
（2）該公允價值資料投資方應予以記錄，因為後續計量還得使用。
（三）被投資單位淨利潤
若被投資方實現淨利潤，則投資方按應享有的份額：
借：長期股權投資——損益調整
貸：投資收益
1.淨損益的調整
（1）統一被投資方的會計政策與會計期間
（2）公允價值的調整
（3）未實現內部交易損益的調整
①逆流交易
個別報表中，在計算投資收益時應扣除逆流交易的損益。
編制合併報表時，應抵銷內部交易所虛增的資產價值。
借：長期股權投資——損益調整
貸：存貨
②順流交易
個別報表中，在計算投資收益時應扣除順流交易的損益。
編制合併報表時，應抵銷內部交易所虛增的損益。
借：營業收入
貸：營業成本
投資收益
③以非貨幣性資產對合營企業投資
合營方（投資企業）的會計處理
a、個別報表的賬務處理
投資時，按照非貨幣性資產的公允價值作為初始投資成本，投出資產視同銷售，結轉其賬面價值；確認屬於其他合營各方的利潤，消除屬於本投資方投資比例的利潤。未實現內部損益中已經計提折舊的部分，不用消除。
b、合併報表的抵銷處理
合營方（投資企業）需要編制合併報表的
借：營業外收入未實現內部損益*持股比例
貸：投資收益未實現內部損益*持股比例
2.超額虧損的確認
按以下四種順序處理（或確認）：
第一，衝減「長期股權投資」 至零；
第二，衝減「其他實質上構成對被投資單位淨投資的長期權益」 即「長期應收款」至零；
第三，確認「投資企業承擔的額外損失」即預計負債；
第四，在備查簿中登記。
（四）被投資方宣告現金股利
借：應收股利
貸：長期股權投資——損益調整
倘若被投資單位分派**股利，投資企業不作賬務處理，但應於除權日在備查簿中登記所增加的股數。
（五）其他權益變動
除了實現淨利潤會導致被投資方所有者權益發生變動之外，以下6種業務也會導致其所有者權益變動：
①可供**金融資產產生的利得；②權益法下被投資方其他權益變動產生的利得；③自用房地產轉作出租時的公允價值高於賬面價值產生的利得； ④套期工具產生的利得； ⑤權益結算股份支付產生的利得；⑥可轉債轉股權產生的利得。
其他權益變動
若被投資方權益增加，則投資方按份額：
借：長期股權投資——其他權益變動
貸：資本公積——其他資本公積
二、成本法上公升轉權益法
三、成本法下降轉權益法
（1）個別報表的賬務處理
第一，處置投資時，按照普通處置長期股權投資的原則進行處理；
第二，剩餘股權投資改按權益法核算，對剩餘股權投資的初始投資成本進行調整；
第三，按照權益法下確認投資損益、宣告現金股利和被投資方其他權益變動的處理原則，對剩餘股權投資進行追溯調整。
長期股權投資增長額＝追加投資日持續計算的淨資產份額－初始投資日淨資產公允價值份額
損益調整＝淨利潤份額－現金股利
其他權益變動＝長期股權投資增長額－損益調整
（2）合併報表的會計處理
在合併報表層面上，採用「重新計算理念」，即視同將全部投資按公允價值賣掉，售價與合併層面長投賬面價值的差額（權益法持續計算）計入投資收益；再將剩餘部分按公允價值買回來，賬面上長投以公允價值計量。
在個別報表基礎上，賬面上編制合併報表要做以下調整：
第一，剩餘股權調整至公允價值，相應確認投資收益。對於剩餘股權，應當按照其在喪失控制權日的公允價值進行重新計量，調整金額計入投資收益；
借：長期股權投資
貸：投資收益
第二，剩餘股權資本公積轉投資收益。合併報表時，個別報表長投按權益法調整，子公司公允價值其他變動計入了資本公積；而本次視同全部**，資本公積應全部轉入投資收益；**部分相應的資本公積已經在個別報表層面轉入投資收益了，剩餘部分股權相應的資本公積需要在合併分錄中作出調整。
借：資本公積
貸：投資收益
第三，個別報表中長投按成本法，合併報表中長投按權益法持續計算；**部分在個別報表中的投資收益，是用售價-成本法賬面價值，而在合併報表中的投資收益，應該是售價-權益法持續計算的賬面價值，因此要將個別報表中多確認的投資收益調整為留存收益。
借：投資收益
貸：盈餘公積
未分配利潤
四、權益法上公升轉成本法（同多次交易合併）
五、權益法下降轉成本法
按賬面價值作為成本法核算的基礎，不進行追溯調整；**部分正常確認投資收益，剩餘部分轉銷二級科目。
六、同一控制合併
同一控制下企業合併，採用權益結合法處理，權益結合法認為，合併的實質是股東權益的聯合，而不是交易。會計處理原則：
1.採用賬面價值計量。
2.僅確認被並方原賬面上的資產和負債，不產生新的資產（即商譽） 。
3.合併取得的淨資產與合併對價之差，調整所有者權益。
4.被合併方是兄弟企業，在合併之前即已屬於集團內部成員，因此，其合併之前實現的留存收益，已經是屬於集團的了，應納入合併報表，其從期初到合併日實現的損益和現金流量應納入合併報表。
5.合併費用計入管理費用。
（一）同一控制下控股合併的會計處理
同一控制下的控股合併，合併方在合併日的會計處理包括兩部分：
（1）賬務處理；
（2）編制合併報表：即合併資產負債表、合併利潤表和合併現金流量表。
合併費用的處理
借：管理費用
貸：銀行存款
注：合併費用不包括為合併發行債券或**的發行費用。
為合併發行債券的，發行費用計入「應付債券——利息調整」賬面價值；為合併發行**的，發行費用扣減發行溢價，溢價不足的衝減盈餘公積和未分配利潤。
2.編制合併報表
應將被合併方期初和合併日的資產、負債、留存收益納入合併報表；編制合併利潤表時，應將被合併方從期初到合併日實現的損益納入合併報表；編制合併現金流量表時，應將被合併方從期初到合併日實現的現金流量納入合併報表。
（1）合併資產負債表
合併資產負債表應編制兩筆抵銷分錄。
①抵銷母公司的長期股權投資與子公司的所有者權益
②轉入被並方合併前留存收益
視同被並方在合併以前就一直存在，因此，被並方合併前實現的留存收益份額，應由合併方從其資本公積轉入。
（2）合併利潤表和合併現金流量表
合併利潤表應當包括母子公司自合併當期期初至合併日所發生的收入、費用和利潤。被合併方在合併前實現的淨利潤，在「淨利潤」項下單列「其中：被合併方在合併前實現的淨利潤」專案。
合併現金流量表應當包括母子公司自合併當期期初至合併日的現金流量。
即合併利潤表和合併現金流量表，是母子公司報表專案之和（應抵銷合併前雙方之間的內部交易）。
七、非同一控制合併
一、處理原則
（一）控股合併
1、個別報表按合併成本入賬，合併成本＝合併對價公允價值－應收股利
注：符合確認條件的或有支出也應計入合併成本，對方科目是「預計負債」；合併費用計入管理費用，不構成合併成本。
2、暫估作價，同吸收合併
（二）吸收合併
1、合併取得的資產和負債，按其公允價值入賬。
特殊情況：無形資產的確認
被購買方的某些權力，儘管沒有在其賬面上確認，如果滿足以下條件之一，購買方應確認為無形資產：（1）源於合同性權力或其他法定權力；（2）能夠從被購買方中分離或者劃分出來，並能單獨或與相關合同、資產和負債一起，用於**、轉移、授予許可、租賃或交換。
對於被並方的或有負債，如果公允價值能夠確定，即使不是「很可能」發生，也應確認為預計負債。
被並方合併前存在的商譽和遞延所得稅專案，不予以確認。但併入的其他資產或負債產生的暫時性差異，
應確認遞延所得稅專案。
2、合併成本與被並方淨資產公允價值之差，正差確認為「商譽」，負差確認為「營業外收入」 （即負商譽），體現在合併方個別報表中。
3、合併日或合併當期期末，合併成本或併入資產負債公允價值無法確定的，應暫估作價。
（1）購買日後12個月內對有關價值量的調整
12個月內取得進一步資訊的，按日後調整事項的原則處理。即視同在購買日即已獲知，對以暫估價為基礎的會計處理進行追溯調整。
（2）超過12個月後的價值量調整
超過12個月後的價值量調整，按前期差錯更正處理。
二、會計處理
非同一控制下企業合併的會計處理，區分控股合併和吸收合併。
（一）非同一控制下的控股合併
1.非同一控制下控股合併的賬務處理
借：管理費用
貸：銀行存款
說明第一，合併對價是非貨幣資產的，轉出時應視同銷售。
第二，對子公司投資，母公司賬簿上採用成本法進行後續計量，但在合併報表中按權益法。因此，從合併日起，母公司應在備查簿中，記錄子公司在合併日資產和負債的公允價值，並按權益法進行核算，以便期末編制合併報表時提供權益法核算的資料。
2.編制合併資產負債表（只需編制合併資產負債表，無需編制合併利潤表和合併現金流量表）。
母公司編制合併資產負債表時，應做三筆調整抵銷分錄：第一筆是調整子公司個別報表資料，即按公允價值調整子公司的資產和負債；第二筆是調整母公司個別報表資料，即按權益法核算子公司的投資；第三筆分錄是抵銷母公司的長期股權投資與子公司的所有者權益。
八、多次交易合併
這種情況屬於教材p407《企業合併》中的「通過多次交易分步實現的企業合併」 ，還屬於教材p57《長期股權投資》中「通過多次交換交易，分步取得股權最終形成企業合併」，也屬於教材p71權益法轉換為成本法。
（一）個別報表的會計處理
在個別報表中，應以原股權投資的賬面價值與購買日新增投資成本（支付的對價的公允價值）之和，作為該項投資的初始投資成本。達到合併之前的股權投資，無論是採用成本法核算、權益法核算，還是作為金融資產核算，均無需進行追溯調整。
借：長期股權投資
貸：銀行存款 （追加投資額）
原股權投資涉及其他綜合收益的，由於目前尚未實現**，因此暫不轉入投資收益，待購買方**被購買方股權時，再將相應的其他綜合收益轉入當期損益。
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