學習這一部分,我們首先要理解何為債務重組,債務重組必須滿足兩個條件,第一債務人發生財務困難,導致債務人無法按期償還債務;第二債權人做出讓步,比如說減少債務本金,降低貸款利率,必須同時滿足上述兩個條件。
其次我們要了解債務重組的形式:現金、非現金資產償還債務,債務轉為資本,修改其他債務條件,組合形式。這裡就會涉及到債務重組損益的計算,債務重組損益=債務重組的賬面價值-債務重組資產的含稅公允價,如果包括處置非流動資產損益,處置非流動資產損益=處置非流動資產不含稅公允價-賬面價值-相關稅費,債務重組的處理不同於非貨幣性資產交換最大的地方是可以產生2個損益。
第三也是最重要的一方面--進行賬務處理。要學會如何進行賬務處理,債務人和債權人的處理要進行區分。債權人的處理有相似之處,比較簡單,一般來說,先抵減壞賬準備,重組賬面價值與重組資產公允價值差額借方確認營業外支出,貸方衝減資產減值損失,債務人處理則比較麻煩,需要正確確認損益。
這裡介紹乙個技巧,一般來說債務重組損失=債務重組收益;存在壞賬準備情形下,營業外支出+壞賬準備=債務重組收益;債務重組收益=壞賬準備-資產減值損失,這3個公式可以進行換算,加快我們做題速度,因此建議大家要記住啊。
1、現金進行清償債務
(1)債務人
借:應付賬款
貸:銀行存款
營業外收入
(2)債權人
借:銀行存款
壞賬準備
營業外支出
貸:應收賬款
資產減值損失
2、非現金資產進行清償債務
(1)債務人
借:應付賬款
累計攤銷
貸:固定資產清理
應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)
無形資產
營業外收入--債務重組損益
處置非流動資產損益
借:應付賬款
貸:主營業務收入
應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)
營業外收入
借:主營業務成本
貸:庫存商品
借:應付賬款
公允價值變動損益
貸:交易性金融資產--成本
公允價值變動
投資收益
營業外收入
(2)債權人
資產按公允價值入賬,注意相關交易費用處理,長期股權投資,可供**金融資產計入成本;交易性金融資產計入投資收益。
借:交易性金融資產
固定資產
庫存商品
應交稅費--應交增值稅(進項稅額)
壞賬準備
營業外支出
貸:應收賬款
資產減值損失
3、債務轉為資本
(1)債務人
借:應付賬款
貸:股本
資本公積--股本溢價(佣金手續費衝減溢價)
營業外收入
(2)債權人
借:金融資產
壞賬準備
營業外支出
貸:應收賬款
資產減值損失
4、修改其他債務條件
(1)債務人
無或有事項
借:應付賬款
貸:應付賬款--債務重組
營業外收入
有或有事項
借:應付賬款
貸:應付賬款--債務重組
預計負債
營業外收入
不管是在展期還是非展期,都要確認利息費用
借:財務費用
貸:銀行存款
如果或有事項發生
借:應付賬款--債務重組
財務費用
預計負債
貸:銀行存款
如果未發生
借:應付賬款--債務重組
財務費用
預計負債
貸:銀行存款
營業外收入
(2)債權人
或有事項不影響
借:應收賬款--債務重組
壞賬準備
營業外支出
貸:應收賬款
資產減值損失
或有事項,實際發生時計入,主要體現在財務費用上
借:銀行存款
貸:財務費用
借:銀行存款
貸:應收賬款--債務重組
財務費用
5、組合事項(豁免現金非現金資產債務轉為資本修改其他債務條件)
注意先計算出應收賬款--債務重組或者應付賬款--債務重組,然後再計算債務重組損益,編制會計分錄,相信只要前面掌握好了,這部分沒問題。
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