新增：通過提供勞務取得存貨的，所發生的從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬於該存貨的間接費用，計入存貨成本。
1）符合下列情況之一的，合營方不應確認該類交易的損益：與投出非貨幣性資產所有權有關的重大風險和報酬沒有轉移給合營企業；投出非貨幣性資產的損益無法可靠計量；投出非貨幣性資產交易不具有商業實質。
【例題20·計算題】甲公司與乙公司共同投資於丙公司，各持股比例50%，共同控制丙公司。2023年1月1日甲公司投出廠房，該廠房的賬面原值2 000萬元，已提折舊400萬元，公允價值1 700萬元。因該項投出非貨幣性資產交易不具有商業實質。
要求：編制甲公司2023年1月1日對丙公司投資的會計分錄。
【答案】
借：固定資產清理1 600
累計折舊400
貸：固定資產2 000
借：長期股權投資——丙公司1 600
貸：固定資產清理1 600
2）合營方轉移了與投出非貨幣性資產所有權有關的重大風險和報酬並且投出資產留給合營企業使用的，應在該項交易中確認歸屬於合營企業其他合營方的利得和損失。交易表明投出或**的非貨幣性資產發生減值損失的，合營方應當全額確認該部分損失。
【例題21·計算題】甲公司、乙公司、丙公司於2023年3月31日共同出資設立丁公司，註冊資本為5 000萬元，甲公司持有丁公司註冊資本的38%，乙公司和丙公司各持有丁公司註冊資本的31%，丁公司為甲、乙、丙公司的合營企業。甲公司以其固定資產（廠房）出資，該廠房的原價為1 600萬元，累計折舊為300萬元，公允價值為1 900萬元，未計提減值；乙公司以一項無形資產作為出資，該項無形資產的賬面原價為1 300萬元，累計攤銷為230萬元，公允價值為1 550萬元，未計提減值；丙公司以1 550萬元的現金出資。假定機器裝置的尚可使用年限為10年，採用年限平均法計提折舊，無殘值；無形資產尚可使用年限為5年，採用直線法攤銷，無殘值。
丁公司2023年實現淨利潤為800萬元。假定甲、乙公司均有子公司，各自都需要編制合併財務報表，不考慮增值稅和所得稅等相關稅費的影響。
要求：（1）。
（2）。（金額單位用萬元表示）
【答案】
（1）甲公司的會計處理
①甲公司在個別財務報表中的處理
甲公司上述對丁公司的投資，按照長期股權投資準則的原則確認初始投資成本；投出廠房的賬面價值與其公允價值之間的差額600萬元（1 900-1 300）確認損益（利得），其賬務處理如下：
借：固定資產清理1 300
累計折舊300
貸：固定資產1 600
借：長期股權投資——丁公司（成本1 900
貸：固定資產清理1 900
借：固定資產清理600
貸：營業外收入600
2023年12月31日固定資產中未實現內部交易損益=600-600÷10×9/12=555（萬元）。
甲公司應確認的投資收益=（800-555）×38%= 93.1（萬元）
借：長期股權投資——丁公司（損益調整93.1
貸：投資收益93.1
②甲公司在合併財務報表中的處理
借：營業外收入228（600×38%）
貸：投資收益228
（2）乙公司的會計處理
①乙公司在個別財務報表中的處理
乙公司對丁公司的投資，按照長期股權投資準則的原則確認初始投資成本；投出無形資產的賬面價值與其公允價值之間的差額480萬元（1 550-1 070）確認損益（利得），其賬務處理如下：
借：長期股權投資——丁公司（成本） 1 550
累計攤銷230
貸：無形資產1 300
營業外收入480
2023年12月31日無形資產中未實現內部交易損益=480-480÷5×10/12=400（萬元）。
乙公司應確認的投資收益=（800-400）×31%= 124（萬元）
借：長期股權投資——丁公司（損益調整） 124
貸：投資收益124
②乙公司在合併財務報表中的處理
借：營業外收入148.8（480×31%）
貸：投資收益148.8
3）在投出非貨幣性資產的過程中，合營方除了取得合營企業長期股權投資外還取得了其他貨幣性資產或非貨幣性資產，應當確認該項交易中與所取得其他貨幣性、非貨幣性資產相關的損益。
【例題22·計算題】甲公司和乙公司於2023年3月31日共同出資設立丙公司，註冊資本為1 900萬元，甲公司持有丙公司註冊資本的50%，乙公司持有丙公司註冊資本的50%，丙公司為甲、乙公司的合營企業。甲公司以其固定資產（廠房）出資，該機器的原價為1 200萬元，累計折舊為320萬元，公允價值為1 000萬元，未計提減值；乙公司以900萬元的現金出資，另支付甲公司50萬元現金。假定機器裝置的尚可使用年限為10年，採用年限平均法計提折舊，無殘值。
丙公司2023年實現淨利潤為800萬元。假定甲公司有子公司，需要編制合併財務報表，不考慮增值稅和所得稅等相關稅費的影響。
要求：。（金額單位用萬元表示）
【答案】
（1）甲公司在個別財務報表中的處理
甲公司上述對丁公司的投資，按照長期股權投資準則的原則確認初始投資成本；投出廠房的賬面價值與其公允價值之間的差額120萬元（1 000-880）確認損益（利得），其賬務處理如下：
借：固定資產清理880
累計折舊320
貸：固定資產1 200
借：長期股權投資——丙公司（成本950
銀行存款50
貸：固定資產清理1 000
借：固定資產清理120
貸：營業外收入120
由於在此項交易中，甲公司收取50萬元現金，上述利得中包含50萬元收取的現金實現的利得為6萬元（120÷1 000×50），甲公司投資時固定資產中未實現內部交易損益=120-6=114（萬元）。 2023年12月31日固定資產中未實現內部交易損益=114-114÷10×9/12= 105.45（萬元）。
甲公司應確認的投資收益=（800- 105.45）×50%= 347.28（萬元）
借：長期股權投資——丙公司（損益調整） 347.28
貸：投資收益347.28
（2）甲公司在合併財務報表中的處理
借：營業外收入 57（114×50%）
貸：投資收益57
修改：採用成本法核算的長期股權投資，除取得投資時實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤外，投資企業應當按照享有被投資單位宣告發放的現金股利或利潤確認投資收益，不再劃分是否屬於投資前和投資後被投資單位實現的淨利潤。
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