【典型案例14】甲公司是一家上市公司，業務範圍涉及商品銷售、建造勞務及安裝勞務，為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17%，甲公司採用資產負債表債務法進行所得稅核算，所得稅稅率為25%。勞務適用的營業稅率為5%。銷售商品、建造勞務和安裝勞務均為甲公司的主營業務。
商品銷售**除特別註明外均不含增值稅額，銷售實現時結轉銷售成本。甲公司2023年的年報於2023年4月25日批准報出，所得稅的匯算清繳日為2023年3月10日。甲公司按淨利潤的10%提取法定盈餘公積。
2023年甲公司銷售商品和提供勞務的資料如下：
1.甲公司於2023年初向乙公司賒銷m裝置，總價款為1000萬元，假定該裝置的交易不考慮增值稅，該商品的賬面成本為650萬元，雙方約定分三次結算貨款，2023年末結算400萬元，2023年末結算300萬元，2023年末結算300萬元。2023年初該裝置的現銷價為800萬元。
經計算該業務的內含報酬率為12.75%。乙公司購入該裝置自行安裝，於2023年6月20日達到預定可用途狀態。
安裝期間支付了12萬元的人工費用，領用了自產產品200件，每件成本0.1萬元，計稅價0.2萬元，增值稅率為17%。
乙公司採用直線法提取折舊，折舊期為5年，淨殘值率為8.8萬元，雙方均按合同完成了此項交易。
2．2023年甲公司承攬了一項建造合同,合同標的物為一幢辦公樓,為固定造價合同,合同總收入為800萬元,預計總成本為600萬元,工程期為2.5年,2023年因材料****致使工程成本**為810萬元,工程於2023年2月提前完工，並達到了優質工程標準，根據合同獲得了15萬元獎勵。每年與施工有關的資料如下:
3．甲公司經營以舊換新業務，7月8日銷售n產品兩件，單價為25740元，（含稅**），單位銷售成本為10000元，同時收回2件同類舊商品，每件**價為1000元（不考慮增值稅），實際收入現金49480元。
4．2008 年10月6日甲公司委託乙公司銷售d產品，成本800萬元，協議價為不含增值稅額1000萬元，商品已發出。2023年12月18日乙公司實際銷售時開具增值稅發票上註明，售價240萬元，增值稅為40.80萬元，同日甲公司收到乙公司開來的代銷清單，註明已銷售代銷商品的20％，甲公司給乙公司開具增值稅發票。
2008 年12月31日收到貨款。
5．甲公司於12月1日對丙公司銷售商品一批，增值稅專用發票上註明銷售**為200萬元，增值稅額為34萬元。提貨單和增值稅專用發票已交丙公司，丙公司已承諾付款。為及時收回貨款，給予丙公司的現金折扣條件如下：
2/10，1/20，n/30（假定計算現金折扣時不考慮增值稅因素）。該批商品的實際成本為160萬元。12月8日，收到丙公司支付的、扣除所享受現金折扣金額後的款項，並存入銀行。
2023年2月12日收到丙公司退回所購商品的20%。經查核，該批商品存在質量問題，甲公司同意了丙公司的退貨要求。當日，收到丙公司交來的稅務機關開具的進貨退出證明單，並開具紅字增值稅專用發票和支付退貨款項。
6．5月2日，收到丁公司來函，要求對2023年12月10日所購商品在**上給予8%的折讓（甲公司在該批商品售出時確認收入300萬元，已收款）。經查核，該批商品外觀存在質量問題。甲公司同意了丁公司提出的折讓要求。
當日，收到丁公司交來的稅務機關開具的索取折讓證明單，並開具紅字增值稅專用發票。折讓款項已退回客戶。
7．7月1日，與戊公司簽訂協議，向戊公司銷售商品一批，增值稅專用發票上註明銷售**為200萬元，增值稅額為34萬元；該協議規定，甲公司應在2023年12月1日將該批商品購回，回購價為220萬元（不含增值稅額）。商品已發出，款項已收到。該批商品的實際成本為180萬元。
8．12月15日，與q公司簽訂一項裝置維修合同。該合同規定，該裝置維修總價款為100萬元（不含增值稅額），於維修任務完成並驗收合格後一次結清。12月31日，該裝置維修任務完成並經q公司驗收合格。
甲公司實際發生的維修費用為60萬元（均為修理人員工資）。12月31日，鑑於q公司發生重大財務困難，甲公司預計很可能收到的維修款為80萬元（含增值稅額）。
9．12月31日，與h公司簽訂協議銷售商品一批，增值稅專用發票上註明銷售**為200萬元，增值稅額為34萬元。商品已發出，款項已收到。該協議規定，該批商品銷售**的20%屬於商品售出後5年內提供修理服務的服務費。
該批商品的實際成本為160萬元。
要求：根據上述資料作出如下業務的會計處理：
1．根據資料1，作出2023年～2023年甲公司、乙公司交易m裝置的相關會計處理；
2．根據資料2，作出甲公司2023年～2023年建造合同收入的會計處理；
3．根據資料3，作出甲公司以舊換新業務的會計處理；
4．根據資料4，作出甲公司委託乙公司銷售d產品的會計處理；
5．根據資料5，作出銷售退回的會計處理；
6．根據資料6，作出銷售折讓的會計處理；
7．根據資料7，作**後回購的會計處理；
8．根據資料8，作出維修裝置的會計處理；
9．根據資料9，作出附服務費的商品銷售的會計處理。
【答案及解析】
1．作出甲公司、乙公司2023年～2023年有關m裝置的會計處理。
（1）甲公司的會計處理如下：
①2023年初銷售商品時：
借：長期應收款 1000
貸：主營業務收入 800
未實現融資收益200
②每年利息收益的推算表：
③2023年末收到裝置款並認定利息收益時：
借：未實現融資收益 102.03
貸：財務費用 102.03
借：銀行存款 400
貸：長期應收款 400
④2023年末收到裝置款並認定利息收益時：
借：未實現融資收益 64.03
貸：財務費用 64.03
借：銀行存款 300
貸：長期應收款 300
⑤2023年末收到裝置款並認定利息收益時：
借：未實現融資收益 33.93
貸：財務費用 33.93
借：銀行存款 300
貸：長期應收款 300
（2）乙公司的會計處理如下：
①2008的會計處理如下：
a. 2023年初購入該裝置時：
借：在建工程 800
未確認融資費用 200
貸：長期應付款 1000
b.安裝裝置時
借：在建工程 38.8
貸：應付職工薪酬12
庫存商品 20（＝200×0.1）
應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）6.8（＝0.2×200×17%）
c.6月20日m裝置達到預定可用途狀態時
借：固定資產838.8
貸：在建工程 838.8
d.當年折舊的處理如下：
借：製造費用83［＝（838.8－8.8）÷5×6/12］
貸：累計折舊83
以後每年的折舊額為166萬元，分錄相同，不在一一列示了。
②每年利息費用的推算表：
③2023年末支付裝置款並認定利息費用時：
借：財務費用 102.03
貸：未確認融資費用102.03
借：長期應付款 400
貸：銀行存款 400
④2023年末支付裝置款並認定利息費用時：
借：財務費用 64.03
貸：未確認融資費用64.03
借：長期應付款 300
貸：銀行存款 300
⑤2023年末支付裝置款並認定利息費用時：
借：財務費用 33.93
貸：未確認融資費用33.93
借：長期應付款 300
貸：銀行存款 300
2．甲公司2023年～2023年建造合同收入的會計處理；
（1）2023年的會計處理:
①登記發生的合同成本
借:工程施工112
貸:原材料、應付職工薪酬、機械作業等112
②登記已結算的合同價款
借：應收賬款200
貸：工程結算200
③登記實際收到的合同價款
借：銀行存款180
貸：應收賬款180
④確認和計量當年的收入和費用,並登記入賬
1142023年度的完工進度100% ＝19%
114+486
2023年應確認的合同收入＝800×19%－0＝152（萬元）
2023年應確認的合同費用＝（114+486）×19%－0＝114（萬元）
2023年應確認的合同毛利＝152－114＝38（萬元）
借:工程施工――毛利38
主營業務成本114
貸:主營業務收入152
⑤計算應交營業稅
借：營業稅金及附加7.6（＝152×5%）
貸：應交稅費――應交營業稅7.6
（2）2023年的會計處理:
①登記發生的合同成本
借:工程施工210
貸:原材料、應付職工薪酬、機械作業等210
②登記已結算的合同價款
借：應收賬款190
貸：工程結算190
③登記實際收到的合同價款
借：銀行存款200
貸：應收賬款200
④確認和計量當年的收入和費用,並登記入賬
3242023年度的完工進度100% ＝40%
324+486
2023年應確認的合同收入＝800×40%－152＝168（萬元）
2023年應確認的合同費用＝（324+486）×40%－114＝210（萬元）
2023年應確認的合同毛利＝168－210＝－42（萬元）
借: 主營業務成本210
貸:主營業務收入168
工程施工――毛利42
合同預計損失＝（810－800）×（1－40%）＝6（萬元）
將剩餘的、為完成工程將發生的預計損失6萬元確認為當期損失：
借：資產減值損失――合同預計損失6
貸：存貨跌價準備――預計損失準備6
⑤計算應交營業稅
借：營業稅金及附加8.4（＝168×5%）
貸：應交稅費――應交營業稅8.4
（3）2023年的會計處理:
①登記發生的合同成本
借:工程施工481
貸:原材料、應付職工薪酬、累計折舊等481
②登記已結算的合同價款
借：應收賬款425
貸：工程結算425
③登記實際收到的合同價款
借：銀行存款435
貸：應收賬款435
④確認和計量當年的收入和費用,並登記入賬
2023年應確認的合同收入＝800+15－152－168=495（萬元）
2023年應確認的合同費用＝805－114－210＝481（萬元）
2023年應確認的合同毛利＝495－481＝14（萬元）
借: 主營業務成本481
工程施工――毛利14
貸:主營業務收入495
借：存貨跌價準備6
貸：主營業務成本6
⑤計算應交營業稅
借：營業稅金及附加24.75（＝495×5%）
貸：應交稅費――應交營業稅24.75
⑥完工時:
借:工程結算815
貸:工程施工815
3．以舊換新業務的會計分錄如下：
借：銀行存款49 480
庫存商品2 000
貸：主營業務收入44 000
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）7 480
借：主營業務成本20 000
貸：庫存商品20 000
4．委託代銷業務的會計處理如下：
①2008 年10月6日甲公司將商品交給乙公司時
借：發出商品 800
貸：庫存商品 800
②2008 年12月18日甲公司收到乙公司開來的代銷清單
借：應收賬款 234
貸：主營業務收入 1000×20％＝200
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 34
借：主營業務成本 800×20％＝160
貸：發出商品 160
③2023年12月31日收到貨款
借：銀行存款 234
貸：應收賬款 234
5．甲公司銷售及退貨的會計處理如下：
（1）12月1日銷售實現時：
借：應收賬款 234
貸：主營業務收入 200
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 34
借；主營業務成本 160
貸：庫存商品 160
借：銀行存款 230
財務費用4（＝200×2%）
貸：應收賬款 234
（2）退貨時：
①借：以前年度損益調整40
應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）6.8
貸：應付賬款46
以前年度損益調整0.8
②借：庫存商品32
貸：以前年度損益調整32
③借：應交稅費1.8［＝（40-32-0.8）×25%］
貸：以前年度損益調整1.8
④借：利潤分配――未分配利潤5.4
貸：以前年度損益調整5.4
⑤借：盈餘公積---法定盈餘公積 0.54
貸：利潤分配---未分配利潤 0.54
6．銷售折讓的會計處理
借：主營業務收入（300×8％） 24
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）1.92
貸：銀行存款 25.92
7．售後回購的會計處理
（1）7月1日**商品時
借：銀行存款 234
貸：其他應付款200
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 34
借：發出商品180
貸：庫存商品180
（2）每月末計提利息費用時
借：財務費用4
貸：其他應付款4
（3）12月1日回購商品時
借：庫存商品180
貸：發出商品180
借：其他應付款220
應交稅費――應交增值稅（進項稅額）37.4
貸：銀行存款257.4
8．維修勞務的會計處理如下
借：應收賬款 80
貸：主營業務收入68.38（＝80÷1.17）
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 11.62
借：勞務成本 60
貸：應付職工薪酬 60
借：主營業務成本 60
貸：勞務成本 60
9.附服務費的商品銷售的會計處理如下：
借：銀行存款 234
貸：主營業務收入 160
遞延收益（200×20％）40
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 34
借：主營業務成本 160
貸：庫存商品 160
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