【摘要】本文結合寶鋼的實際從三方面論述標準 >標準成本制度，第一部分結合寶鋼的實際闡述標準成本制度的內涵，第二部分闡述在標準成本制度下作業長是降低現場成本的主要責任者，第三部分闡述標準成本制度下財務人員在降低現場成本中所起的作用。
標準成本制度產生於二十世紀20年代的美國。我國關於標準成本制度尚處在概念介紹的階段，企業實務中應用的不多。寶鋼2023年著手推進標準成本制度，2023年正式採用標準成本制度，包括標準成本的核算體系及管理體系。
通過這5年來的推進，寶鋼在成本管理上取得了飛速的發展，豐富了管理會計中有關標準成本的內涵。本文擬結合寶鋼的實際，談談標準成本制度的內涵及在標準成本制度下作業長和財務人員在降低現場成本中所起的作用。
一、標準成本制度的內涵
標準成本制度是指圍繞標準成本的相關指標（如技術指標、作業指標、計畫值等）而設計的，將成本的前饋控制、反饋控制及核算功能有機結合而形成的一種成本控制系統。其主要內容包括成本標準的制定、成本差異揭示及分析、成本差異的帳務處理三部分。
根據我們實踐中的體會，標準成本應依據各生產流程的操作規範，利用健全的生產。工程、技術測定（包括時間及動作研究、統計分析、工程實驗等方法），對各成本中心及產品訂定合適的數量化標準，再將該數量化標準金額化，做為成本績效衡量與標準產品成本計算的基礎。具體涉及以下幾個方面的內容：
（一）成本中心的制定
標準成本的首要問題便是制定成本中心，以衡量其績效，分清各部門的責任。成本中心是成本收集的最小責任單位，它有三個特點：一是要確定責任區域，二是要在一定主管控制下，三是它為最小成本責任中心。
我們在實踐中認為，對於某種產品在其生產過程中所經過的並且有投入、產出的單元都為成本中心，一級成本中心一般為乙個廠，二級成本中心為分廠，**成本中心為作業區。成本中心按其功能又可區分為生產性成本中心、服務性成本中心、輔助性成本中心和生產管理性成本中心。這樣我們既可衡量一級成本中心的績效，也可根據需要來衡量二級成本中心、**成本中心的績效。
下圖為成本中心的層次圖：
（二）成本標準的制定與修訂
成本標準是針對明細產品（產品大類十材質十規格）在各成本中心而制訂的，它分為消耗標準和**標準。而消耗標準又分原料消耗標準、輔料消耗標準、直接燃動力標準、直接人工標準和製造費用標準；**標準分為物料**標準、半成品**標準、能源**標準和人工**標準。
消耗標準制定的依據為工藝技術規程、生產操作規程、計畫值指標、歷史消耗資料，而**標準制定的依據為成本補償。具體方法為：
1、原料消耗標準是指明細產品在各成本中心的單耗，即投/產出，它應由成本中心的工程師、工程技術人員一道投技術規程制定。
2、輔料消耗標準的制定應考慮歷史消耗資料及生產操作規程、計畫值。
3、對於直接燃動力、直接人工、製造費用標準的制定，則可按產品的生產難易程度（即機時能力）制定，某產品的機時能力指1小時可生產多少噸。這些標準可按其倒數制定。如：
某明細產品製造費用標準=（該成本中心平均機時能力
該產品機時能力）×（該成本中心製造費用總額／該成本中心總產量）。
4、**標準可按成本補償的原則制定。
實踐中得來的經驗教訓是，成本標準不能光由財務部門、生產廠及財務人員制定，而一定要有乙個權威機構制定和修訂標準，制定標準的人員應由工程技術方、生產方、財務方的人員一道參與。
（三）成本差異的揭示及分析
成本差異分為消耗差異和**差異。
消耗差異=標準**×（實際消耗一標準消耗）
**差異=實際消耗×（實際**一標準**）
對於**成本中心（作業區）的差異，由於定好了**標準，因而在此不揭示**差異，只揭示消耗差異。如下表（資料為假設資料）：
二級成本中心、一級成本中心的差異揭示格式與**成本中心類似。
**差異由一級成本中心上交至總公司進行統一處理，按一定規則分攤。
xx年5月工序差異表
工序名稱：xx區
產量：5547.68噸
差異等於實際成本減標準成本，負差為有利差異，正差為不利差異。差異揭示出來後，應分析差異產生的原因，進而提出一些改進的措施。差異產生的原因包括兩方面：
一方面是因為標準不夠準確造成的；另一方面是因為實際生產操作或管理產生的。對於不夠準確的要加以修訂，對於由於生產操作管理產生的要具體進行分析。如上表中的石墨粉產生負差，分析其原因，為採用了國產水溶性石墨粉（單價11元/kg），比進口石墨粉（單價45元/kg）便宜。
採用國產石墨粉在單耗上不變，而**下降，因而產生負差，進而提出改進措施：以後以國產石墨粉代替進口石墨粉。再加上表中頂頭產生正差，分析其原因，為頂頭生產廠產出的頂頭質量有所下降，而我方**成本中心工人實際操作按標準化進行並無不當之處，進而提出改進措施：
要求生產頂頭的廠家把質量提高，否則就另擇廠家。
在實踐中得出這樣一條經驗：成本差異的分析一定要責任中心的生產人員、技術人員、管理人員進行分析，而不能由財務人員閉門造車想象出差異原因，這樣才能使標準成本制度發揮更大的作用。
（四）實施標準成本制度的作用
1、便於成本核算。按照前面的介紹，只要劃定成本中心、確定成本標準、制定成本專案後，按一定的程式便可核算出標準成本、實際成本及成本差異。
感觸特別深的是成本核算中在製品的留法。在製品留多少金額一直是成本核算較為頭痛的問題，採用標準成本後，在製品按成本的標準留，剩下的成本即為轉出成本，這樣解決了在製品留法不合理的難題。
2、便於分清各成本中心的責任。由於標準成本將成本中心劃定為
一、二、**，而**成本已劃到車間、作業區這一級，**成本中心也能揭示出標準成本差異，這樣打破了車間之間吃大鍋飯的現象，是誰的責任只要看差異即可。
3、便於成本控制。明確成本中心的責任後，使成本控制的責任下放到車間、作業區**成本中心，便於車間、作業區把成本標準、成本指標層層分解到個人，加強考核，使獎金與成本業績掛鉤。
另一方面，我們在標準成本實踐中還實行月度成本計畫的措施，亦即下月的月度生產計畫制定出來後，配上成本標準，就出來了月度成本消耗量，然後領料員、成本員按此月度成本控制計畫領料，以達到控制成本的目的。
4、便於決策。一方面便於管理當局根據差異分析情況作出採取新工藝、新操作、新技術的決策，以控制成本；另一方面，便於管理當局針對標準成本狀況，作出銷售經營決策。
另外，在實施標準成本制度時，還必須注意以下兩點：
一是標準成本必須整合化。要提高標準成本的反映速度及效率，應有整合的概念，即標準成本從標準的制定、成本中心的確定。成本專案劃分到成本費用的歸集、成本費用的分配直到報表的輸出有機地合為乙個整體，而不能分散、零落地各自分成乙個個互不關聯的小系統。
以下為標準成本整合圖：
二是標準成本必須電算化。標準成本要整合，則從標準到生產實際的資訊量必然非常龐大，光靠手工計算是不可能的，因而必須電算化。以下為標準成本電算化各子系統之間的關係圖：
二、在標準成本制度下作業長是降低成本的主要責任者
隨著成本工作的不斷深化，成本管理的重心逐步轉移到作業區，特別是寶鋼推行標準成本管理制度以來，作業長從以往的只管生產、質量轉到現在還必須管現場成本上來。五年多來推進標準成本的經驗表明，作業長是降低現場成本的主要責任者，應創造條件使作業長成為降低成本的主力軍。
（一）為何作業長是降低工序成本的主要責任者
實施標準成本制度，涉及到的人員有分廠廠長，兼職成本員、財務人員及作業長等，他們的工作各有其責。
對於分廠廠長來說，乙個分廠下面有幾個作業區，分廠廠長除了要抓產量、質量、安全外，還有許多事務性的工作要處理，因而對現場成本不可能抓得很細很深。分廠廠長可以做到的是部署各作業區成本管理的方案，檢查作業區降低成本的措施及效果。
對於兼職成本員來說，因為是兼職，他們大部分的精力是放在自己的崗位職責上，而且由於崗位的侷限，使得他們不可能去指揮班組長。工程師及具體的崗位操作工，他們能做到的，一是做領料計畫、收集成本資料、核對成本資料、反饋成本資料；二是作為成本網路的成員，成為聯絡作業區與成本工作小組的橋梁。
對於財務人員來說，他們在成本網路裡是成本工作小組的日常管理機構，是全廠成本管理的組織者，負責制定成本管理推進的進度、計畫，培訓作業長成本知識、樹立成本意識，審核作業區成本程式檔案，做出月度成本計畫，揭示作業區標準成本差異，召集作業長進行作業區成本分析，考核作業區及作業長成本業績。他們對成本管理起的作用是通過作業長傳遞下去的，而並非直接參與降低現場成本。
而作業長相當於作業區的管家，即「小廠長」，直接管作業區的產量、質量，並且還管理班組長、崗位職工，作業長有獎金的分配權。這樣使作業長可以把成本指令傳遞到工程師、物資部、備件處、裝置管理室。作業長對作業區的成本工作可以做得「細」，可以把崗位指標做得「準」、成本程式檔案編制得「實」，並且直接貫徹到崗位、個人，以實行現場成本的過程控制。
作業長還可以直接掌握各機組的成本降低實績，並且與班組、個人的獎金掛鉤，以體現成本考核的「嚴」，真正做到現場成本管理的「實準細嚴」。因此，作業長比分廠廠長、車間主任更清楚、更關心、更直接、更深入地降低現場成本。
（二）作業長如何真正成為降低現場成本的責任者
根據我廠推行標準成本制度的經驗，作業長要真正成為降低現場成本的責任者，應做好以下工作：
1、應該知道成本中心成本標準的設定。作業長必須對作業區成本中心各產品的各成本專案標準設定的方法、狀況、修訂標準等作到心中有數，把成本標準與計畫值有機結合，按成本標準、計畫值控制各項消耗。
直接原材料、直接輔料、直接燃動力、直接人工製造費用。其次，標準成本報表主要有工序差異報表、分廠差異報表、在製品報表等，作業長應了解自己所管工序的差異報表的來龍去脈，並進行事後分析。
成本差異分析和標準成本制度的運用
成本差異分析 直接材料成本差異 材料 差異 實際單價 標準單價 實際用量 材料用量差異 實際用量 標準用量 標準單價 直接人工差異 工資率差異 實際工資率 標準工資率 實際工時 人工效率差異 實際工時 標準工時 標準工資率 變動製造費用差異 變動製造費用差異指與直接成本成正比例增減變動的製造費用。變...
作業成本法在企業物流成本核算中的運用
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