作者：董美霞
**：《財會通訊》2023年第12期
coso委員會認為，內部控制能幫助企業達成其目標，避免過程中出現意外，但只有內部控制得到有效執行才能保證其作用的發揮。陳志斌等(2007)分析了在內部控制機制分析框架下的美國內控規制中的執行機制，其認為美國採取的執行措施基本包括：要求建立完善內控制度、對外披露、審計師評估和審計、管理層宣誓等，由表1可以看出，美國促使企業建立和實施內控制度的措施中，「建立完善內控制度」的約束力較弱，效果較差；「披露內控制度的建立與健全」運用了較高的聲譽機制，效果較好；「管理者對履行內控的宣誓」運用了較高的聲譽機制，效果一般；而「審計與評估內控制度」運用了較高的外部檢查監督機制，效果也一般；採用「違規處罰」措施，運用了較高的成本機制和激勵機制，效果較好。
筆者認為，這五項措施缺一不可，對內控制度進行審計和評估可以強化內控制度的約束力，它是「披露內控制度的建立與健全」的前提，「管理者對履行內控的宣誓」是由管理層承諾對「審計與評估內控制度」的效果起保證作用，而「違規處罰」能將內控制度審計與評估的結果予以落實，上述措施最終將促使企業「建立完善內控制度」，而其中最不可缺少、起關聯作用的措施是「審計與評估內控制度」。
一、內部控制評價的作用
內部控制評價是考察內部控制是否提供了合理的保證及合理保證的程度。《現代漢語規範用法大詞典》(周行健等，1995)認為，評價是指對價值高低、作用大小進行評判，也指評價的結論、結果，多用於人物、是非、功過、作用、作品、品德、行為等方面。有效的內部控制評價主要有以下幾個方面的作用：
(一)內部控制評價有利於優化企業內部控制制度從系統本身看，內部控制評價是內部控制持續改進過程中的乙個重要資訊反饋渠道，其可以對所設計的內部控制程式與政策的健全性、有效性作出合理判斷，能夠進一步認清內部控制的侷限性，由此對內部控制能否發揮其作用、防止和糾正管理缺陷的功能進行風險評價，進而針對內部控制評估過程中發現的缺陷提出優化內部控制-的建議。
(二)內部控制評價有利於企業目標的實現一是通過內部控制評價可以發現內部控制的趨勢，由於該趨勢對企業管理工作的成效起著長期的制約作用，因此，企業可以通過內部控制評價發現內部控制不合理的地方，且為了提高企業管理工作的成效，企業有動力提高自我控制。二是審計人員通過對內部控制系統的檢查和評價，可督促和幫助被審計單位進一步健全內部控制系統，完善自我約束機制。三是內部控制評價可使董事會、管理層和其他各級人員提高其實現自身目標的能力，也使企業整體在實現目標時具備更有利的條件。
四是通過企業內部控制評價，可以使企業內的相關人員更好地認識風險的本質、風險是如何確認和評估以及企業應對不可預料的風險準備的程度，從而使企業更好地應對風險，實現企業目標。
(三)內部控制評價有利於社會資源的有效配置每個企業都是整個社會經濟的有機組成部分，企業的內部控制制度直接影響著企業的經營風險，通過評價企業內部控制制度，了解企業經營風險的大小，從而依據風險的大小優化企業經濟資源的配置。而企業作為整個社會經濟的組成部分，每乙個企業的經濟資源的優化配置都會直接影響到整個社會經濟資源的配置。
(四)內部控制評價有利於審計工作的開展通過對內部控制制度的評價，有助於審計人員確定合理的審計程式，提高審計效率；有助於審計人員確定審計程式的實施程度，即確定審計的審查方法、抽查重點及審計範圍等。此外，健全的內部控制制度還可以保證審計測試的質量，在審計測試中，無論是符合性測試還是實質性測試都存在抽樣誤差，如果被審計單位內部控制制度健全，則抽出樣本的代表性就強，審計結論風險就小；反之，則抽樣測試所得出的審計結論可能會有較大的風險。
由此可見，內部控制評價對於企業的可持續發展具有舉足輕重的作用。但要保證內部控制評價的作用，必須明確以下問題：內部控制由誰進行評價；內部控制評價的評價內容有哪些；如何通過內部控制評價能夠客觀地了解內部控制的真實狀況。
解決上述問題實際上就是要把握內部控制評價的內涵，對內部控制評價進行準確定位。筆者擬通過對《企業內部控制基本規範》及《企業內部控制評價指引》(徵求意見稿)等相關徵求意見稿的分析，明確企業內部控制評價的內涵，進而對內部控制評價準確定位。
內部控制評價與內部控制自我評價
課題 內部控制自我評價 一 課題背景 進入21世紀以來，美國 市場相繼爆發了安然 世界通訊 施樂 默克製藥等一系列財務造假醜聞，這些醜聞使人們對美國上市公司資訊披露的真實性產生質疑，動搖了包括美國在內的全球投資者對美國資本市場的信心，同時暴露出美國公司治理結構的不平衡和外部監督的缺失，為美國經濟前景...
內部控制制度全面預算
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全面風險管理與內部控制體系建設實施方案
全面風險管理與內部控制體系 建設實施方案 一 指導思想 圍繞公司戰略目標，通過在公司管理的各個環節和經營過程中執行風險管理的基本流程，培育良好的風險管理文化，建立健全全面風險管理體系，實現風險管理的總體目標。二 方案參考依據 企業全面風險管理指引 國資發改革 2006 108號 山東省省管企業全面風...