直接材料成本差異的計算分析
直接材料成本差異=實際成本-標準成本
**差異+用量差異
【例2】某企業生產a產品，每件產品的材料標準消耗量為8公斤，每公斤的材料標準**為1.2元。又已知本月購進直接材料20000公斤，實際支付款23000元，本月生產耗用14520公斤，共生產a產品1760件。
根據上述公式計算得：
直接材料**差異= ( 23000/20000—1.2 )×14520= 726(元)
直接材料用量差異=(14520 1760×8)×1.2=528(元)
直接材料成本差異= 198(元)
差異分析
用量差異：工人操作水平；採購材料質量
**差異：採購部門負責
直接人工成本差異的計算分析
直接人工成本差異=實際成本-標準成本
**差異+效率差異
【例3】
某企業生產a產品，每件產品耗用標準工時0.5小時，每小時的標準工資率為6元，本月實際耗用直接人工792小時，實際支付人工成本5148元。其他相關資料參閱[例2]。
根據上述的計算公式得：
直接人工效率差異=(792-1760×0.5)×6= 528(元)
直接人工工資率差異=5148792×6=396(元
直接人工成本差異=人工效率差異+工資率差異＝528＋396= 132元
直接人工成本差異一般由生產經理負有主要責任!
效率差異原因分析
1、生產技術 2、生產環境 3、停工 4、材料質量 5、裝置故障
6、生產計畫不合理 7、生產準備時間過多
變動性製造費用成本差異的計算分析
成本差異=實際費用-標準費用
耗費差異+效率差異
【例4】承前例2、例3的資料，
又已知該企業預計應完成產品1 890件，製造費用預算為3 150元，每小時變動製造費用為1元。本月實際發生製造費用3 500元，其中變動製造費用633.6元。
根據公式計算如下：
變動製造費用耗費差異=(633.6/792-1)×792= -158.4(元)
變動製造費用效率差異=1×（792-1 760×0.5）= -88（元）
變動製造費用成本差異=耗費差異+效率差異=-158.4 -88 =-246.4 （元
原因分析
預算估計錯誤材料**變化工資調整等
固定性製造費用成本差異的計算分析
固定性製造費用成本差異=實際費用-標準費用
預算差異+能量差異
耗費差異+能力差異+效率差異
兩差異法:◎算差異 ◎能量差異
三差異法:◎耗費差異 ◎能力差異 ◎效率差異
預算差異=耗費差異
能量差異=能力差異+效率差異
固定性製造費用成本差異的計算分析 ----兩因素法
其中：固定製造費用標準分配率
預計固定製造費用/預計產量的標準工時
標準工時=實際產量的標準工時
實際：(實際產量實際工時×實際分配率） --
——預算差異
預算：(預算產量標準工時×標準分配率） --
能量差異
標準：(實際產量標準工時×標準分配率） --
【例5】資料承前例2、例3和例4。
固定製造費用實際數為2 866．4元。即3 500-633.6 （變動製造費用實際數），
固定製造費用預算數為2 205元
即3 150元-1元/小時×1 890件×0.5小時/件 （變動製造費用預算數）
固定製造費用標準分配率＝3150/（1890×0.5）-1＝2.3333（元/小時）
固定製造費用預算差異=2 866.4-2205=661.4（元）
固定製造費用能量差異=2 205-1 760×0.5×2．3333=2 205-2 053.3=151.7（元）
固定製造費用成本差異= 預算差異+能量差異＝661．4＋151．7＝813．1 （元
固定性製造費用成本差異的計算分析 ----三因素法
實際：(實際產量實際工時×實際分配率）
耗費差異（見ppt）
預算：(預算產量標準工時×標準分配率）
能力差異
(實際產量實際工時×標準分配率）
效率差異
標準：(實際產量標準工時×標準分配率）
第二節作業成本的計算
一、作用成本法應用舉例
例：東風小型機械製造公司成型部門的製造費用過去一直按直接人工工時分配，由於市場競爭的壓力，要求會計部門提供可靠的成本資訊用於定價決策和成本控制。通過調查分析，認為製造費用分配對產品成本計算影響很大，決定改變傳統方法採用作業成本計算法
2023年6月成型部門製造費用總計為550 000元，根據成本和作業之間的關係分析，該部門製造費用由三種作業引起，這三種作業是質量控制、機器調控和材料準備，與各項作業相關的成本資料如表
作業成本庫製造費用
質量控制質量控制250 000元
機器調控機器調控100 000元
材料整理材料整理200 000元
合計550 000元
質量控制成本與產品抽檢件數相關，質量成本動因即產品抽檢數為分配基礎；機器調控成本與機器調控次數相關，按成本動因調控次數為分配基礎；材料整理成本動因以材料整理數量為成本動因。
2023年成型部門生產a和b兩種產品
專案產品a產品b
生產數量（件6 0002 000
直接人工工時/件1.51
直接材料成本（元/件9060
材料用量（公斤3 0002 000
機器調控次數32
產品抽檢比例1020%
小時工資率（元/小時3030
按成本動因確定製造費用分配率
成本庫成本總額（元） 分配基礎（成本動因分配率
抽檢件數
質量控制 250 000 a：6000×10％＝600 250 000÷1000
b：2000×20％＝400 ＝250元/件
合計1000
機器調控 1000003(a)+2(b)=51000005=20000
a: 3000公斤
材料處理 200 000 b： 2000公斤 200 000÷5 000
合計5000公斤40元/公斤
按各產品消耗的成本動因分配製造費用
製造費用分配表
作業成本分配率產品a產品b
消耗動因分配成本消耗動因分配成本
質量控制 250元/件600件 150 000元 400件 100 000元
機器調控 20 000元/次3次 60 000元 2次 40 000元
材料處理 40元/公斤3000公斤120 000元 2000公斤 80 000元
合計330 000元220 000元
計算產品單位成本
產品成本計算表
成本要素產品a（6000件產品b（2000件）
單位成本總成本單位成本總成本
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