一、成本差異分析的意義
成本差異是指是指在生產經營過程中發生的實際成本偏離預定的標準成本而形成的差額，它表示實際成本脫離標準成本的程度，反映成本控制的業績。
標準成本差異產生的原因包括以下五個方面：執行偏差、**偏差、計量偏差、模型偏差和隨機偏差。其中，執行偏差是指由於執行過程中某種措施的不當或失誤，或機器接受了錯誤指令等原因而產生的偏差；**偏差是指由於標準成本的制定過程中未能準確**而產生的差異；計量偏差是由於執行過程中計量錯誤而產生的差異；模型偏差是由於為制定標準成本或編制預算而建立某種模型時，對各因素之間的關係估計錯誤而產生的差異；隨機偏差是指由於執行過程中各種隨機因素變過而產生的差異。
實際成本低於標準成本的差額為順差，即有利差異；實際成本高於標準成本的差額為逆差，即不利差異。計算並分析成本差異的主要目的是為了查明差異產生的原因，有針對性地指定調整和消除差異的措施，以進一步加強成本管理，降低產品成本，提高經濟效益。
在標準成本法中，成本差異的計算與分析是最重要的一環，只有正確地分析成本差異形成的原因，才能提出恰當的成本控制措施。
成本差異可以分為兩個方面，即數量差異和**差異。其中數量差異是指由直接材料的用量、直接人工的工時和製造費用的分攤基礎等數量性質的因素變化引起的成本差異；**差異是指由直接材料**、直接人工工資率和製造費用分攤率等**性質的因素變化引起的成本差異。
成本差異的通用計算公式如下：
成本差異= 實際成本—標準成本
實際數量×實際**—標準數量×標準**
實際數量×實際**—實際數量×標準**+實際數量×標準**—標準數量×標準**
=實際數量×（實際**—標準**）+標準**×（實際數量—標準數量）
=**差異+數量差異
標準成本差異可用通用模式來表示，如下圖所示。
實際數量×實際**
**差異
實際數量×標準**成本差異
數量差異
標準數量×標準**
二、直接材料成本差異
直接材料成本差異是指直接材料實際成本與標準成本的差異，包括材料用量差異和**
差異兩部分。材料用量差異是指實際使用的直接材料和實際產量下按標準應使用的直接材料
數量之差乘以標準**。材料**差異是指原材料實際**和標準**之差乘以實際採購的
原材料數量。相關計算公式如下：
材料用量差異=（實際數量—標準數量）×標準**
材料**差異=（實際**—標準**）×實際數量
直接材料成本總差異= 實際數量×實際**—標準數量×標準**
如果計算結果為正，表示逆差，是超支，為不利差異，說明企業直接材料實際成本大於
標準成本；如果計算結果為負，表示順差，是節約，為有利差異，說明企業直接材料實際成
本小於標準成本。
一般而言，直接材料差異的產生源於用量脫離標準形成的材料數量差異和**脫離標準
形成的材料**差異。其中，材料數量差異產生於材料耗用過程中，如操作疏忽造成廢品或
廢料增加、因技術進步而節省材料等；材料**差異產生於採購過程中未按標準進貨，如供
應廠家**變動、未按經濟採購批量進貨、未能及時訂貨造成的緊急訂貨等。
當存在材料浪費的情況下，也會導致材料成本差異。一般而言，一定數量的可預期材料
浪費應當計入材料用量標準中，因此在進行成本差異計算時，需要考慮到可預期的浪費調整
標準用量。
三、 直接人工成本差異
直接人工的成本差異由直接人工**差異和直接人工數量差異構成，這兩種差異的代數
和直接反映了直接人工實際成本與直接人工標準成本之間的差額。
1、 直接人工工資率差異：即直接人工**差異。工資率差異是指每單位時間實際工資率與標準工資率之間的差異與實際工時的積。計算公式如下工資率差異= 實際工時×（實際工資率—標準工資率）
2、 直接人工的效率差異：即直接人工的數量差異。它是直接人工的實際工時與標準工時之間的差異與標準工資率的積。
它反映人工效率的變化。計算公式如下直接人工效率差異= 標準工資率×（實際工時—標準工時）
3、 直接人工成本差異。直接人工成本差異分析的任務是，分析差異受直接人工工資率差異和直接人工效率差異影響的方向和大小，也就是說，直接人工的成本差異中，哪些是由直接人工工資率差異造成的，又有哪些是因直接人工效率差異造成的。二者的關係式是：
直接人工成本差異= 實際人工成本—標準人工成本直接人工工資率差異+ 直接人工效率差異
直接人工效率差異主要是生產部門的責任，如工人經驗不足、裝置故障較多、產量太少以至於無法發揮批量節約優勢等。此外，材料質量不好也會影響生產效率；工資率差異主要由人事部門負責，工資率調整、加班或使用臨時工、出勤率變化等都會導致工資率差異。
四、製造費用成本差異
由於製造費用差異引起的因素包括費用預算的執行、產量的變化和效率的改變等。為了分析製造費用差異產生的原因，應分別對變動製造費用成本差異和固定製造費用成本差異進行計算與分析。
㈠ 變動製造費用成本差異
變動製造費用成本差異是指實際變動製造費用與變動製造費用預算之間的差額，包括變動製造費用效率差異和變動製造費用耗費差異。變動製造費用效率差異是實際耗用工時脫離標準工時而導致的成本差異，又稱變動製造費用的量差。變動製造費用耗費差異是變動製造費用實際耗費脫離標準而導致的成本差異，又稱變動製造費用的價差。
相關計算公式如下：
變動製造費用效率差異=（實際工時—標準工時）標準費用分配率
變動製造費用耗費差異=（實際費用分配率—標準費用分配率）×實際工時
。變動製造費用耗費差異主要是受到變動製造費用的節約和浪費的影響，以及生產工時的影響。變動製造費用效率差異只要受工時變化的影響。
變動製造費用差異造成的原因主要是間接材料人工和其他費用的節約或超支，要減少不利差異就應強化車間管理，充分調動生產工人的積極性，提高工時利用效率和勞動生產率等。
㈡ 固定製造費用差異分析
固定製造費用差異是固定製造費用實際支出額與其標準支出額之間的差額，它通常包括
固定製造費用耗費差異、效率差異和生產能力利用差異三個部分。
固定製造費用耗費差異= 實際分配率×實際工時—標準分配率×預算工時
固定製造費用效率差異= 標準分配率×（實際工時—標準工時）
固定製造費用能力差異= 標準分配率×（預算工時—實際工時）
固定製造費用耗費差異主要受管理人員的工資率、稅率和折舊率的影響，固定製造費用效率差異和生產能力利用差異的產生主要是受現有生產能力利用程度的影響。因此，要降低固定製造費用就應精簡管理人員，充分發揮固定資產的作用，充分利用現有生產能力。
固定製造費用能力差異衡量了生產能力的利用程度。當實際產量標準工時小於生產能力時，表明生產能力未被充分利用，企業應查明原因，如產品銷路不暢導致生產量下降、資源**不及時、生產安排不當等，並明確責任歸屬，及時採取調整措施。
在標準成本系統中，成本差異是管理當局需要的一項十分重要的管理資訊，它反映了有關責任單位的工資質量和效果，據以發現問題，改進工作。為能夠同時提供標準成本、成本差異和實際成本三種重要的成本資訊，通常的辦法是把實際發生的各項成本劃分為標準成本和成本差異兩個部分，並分別進行歸集，期末予以調整，計算得出實際成本。
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