借：銀行存款 200000
貸：主營業務收入 170940.17
應交稅金——應交增值稅-銷項稅金 29059.83
二是在開具發票後發生的返還費用，或者需要在期後才能明確返利額，銷貨方根據《國家稅務總局關於納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發票問題的通知》(國稅函[2006]1279號)，可按現行《增值稅專用發票使用規定》的有關規定開具紅字增值稅專用發票。
( 銷貨方據此開出紅字發票沖銷收入，同時衝減增值稅銷項稅額，會計上按紅字發票上註明的數額沖銷主營業務收入、應交稅金——應交增值稅——銷項稅金科目。例如a企業向某商場支付返利20000元，會計處理為：
借：銀行存款 20000
貸：主營業務收入 17094.02
應交稅費——應交增值稅(銷項稅金) 2905.98
2、對支付與商品銷售量、銷售額無必然聯絡，且商場超市向供貨方提供一定勞務取得的收入，例如進場費、廣告**費、上架費、展示費、管理費等，不屬於平銷返利，供貨方根據商場超市開具的服務業發票，用為銷售(營業)費用列支。例如b企業向某商場支付上架費5000元會計處理為：
借：銷售(營業)費用 5000
貸：銀行存款 5000
「平銷返利」與「非平銷返利」財稅處理
根據《國家稅務總局關於商業企業向貨物**方收取的部分費用徵收流轉稅問題的通知》(國稅發[2004]36號)檔案精神規定，應區別情況分別作如下處理：
一、超市收到返利、返點、**費、進店費、管理費等類似收入的處理
1.對向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數量計算)的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規定衝減當期增值稅進項稅金，不徵收營業稅;商場、超市向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發票;當期應衝減增值稅進項稅金=當期取得的返還資金/(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率。
例如：某超市為a企業銷售電器，合同約定按銷售收入2%比例返利給超市50000元;則某超市的賬務處理如下：
應衝減增值稅進項稅金=50000/(1+17%)×17%=7264.96元
借：銀行存款50000
貸：其他業務收入 42735.04
應交稅費———應交增值稅(進項稅額)7264.96
2.對向供貨企業收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯絡，且超市向供貨方提供一定勞務取得的收入，例如，進場費、廣告**費、上架費、展示費、管理費等，不屬於平銷返利，不衝減當期增值稅進項稅金，應按營業稅服務業的適用稅目稅率徵收營業稅，開具服務業發票。
例如：某超市收到供貨b企業廣告費3000元，賬務處理為：
借：銀行存款3000
貸：其他業務收入3000
借：其他業務支出———營業稅金及附加165
貸：應交稅費———應交營業稅150
——城市維護建設稅10.50
其他應交款———教育費附加4.50
二、供貨企業支付返利、返點、**費、進店費、管理費等支出的處理
1.對支付與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數量計算)的各種返利性支出，由於收到返利收入的商業企業不能向供貨方開具增值稅專用發票，供貨企業應作為銷售折讓進行稅務處理。這裡分二種情況：
一是，在銷貨時與銷售價款開在同一張發票，會計上直接按折讓後金額入賬;例如：a企業收取某超市的銷貨款價稅共計200000元，發票上註明實際銷售為220000元，銷售折讓20000元，則賬務處理為：
借：銀行存款200000
貸：主營業務收入170940.17
應交稅費———應交增值稅(銷項稅額)29059.83
二是，在開具發票後發生的返還費用，或者需要在期後才能明確返利額，則可取得購買方主管稅務機關出具的「進貨退出或索取折讓證明單」，供貨方據此開出紅字發票沖銷收入，同時衝減增值稅銷項稅額，會計上按紅字發票上註明的數額沖銷「主營業務收入」、「應交稅費———應交增值稅(銷項稅額)」科目。
例如：a企業向某商場支付返利20000元，會計處理為：
借：銀行存款20000
貸：主營業務收入17094.02
應交稅費———應交增值稅(銷項稅額)2905.98
2.對支付與商品銷售量、銷售額無必然聯絡，且商場超市向供貨方提供一定勞務取得的收入，例如進場費、廣告**費、上架費、展示費、管理費等，不屬於平銷返利，供貨方根據商場超市開具的服務業發票，從銷售費用列支。
例如：b企業向某商場支付上架費5000元，會計處理為：
借：銷售費用5000
貸：銀行存款5000
超市收費的會計處理方法與徵稅規定各不同
一、進項稅額轉出與視同銷售銷項稅額的一般界定
所謂增值稅進項稅額轉出是將那些按稅法規定不能扺扣，但購進時已作抵扣的進項稅額如數轉出?在數額上是一進一出，進出相等。而視同銷售是指企業對某項業務未做銷售處理，但按稅法規定應視同銷售交納相關稅費，需計算交納增值稅銷項稅額。
二者的區別主要在於：進項稅額轉出僅僅是將原計入進項稅額中不能抵扣的部分轉出去，不考慮購進貨物的增值情況;視同銷售銷項稅額是根據貨物增值後的價值計算的，其與該項貨物的進項稅額的差額，為應交增值稅。
企業的貨物按其**可分為購入的貨物及自產和委託加工的貨物兩大類。購入的貨物未再加工，從理論上講，其價值沒有變化，但**會隨著市場的變化圍繞著價值上下波動;而自產和委託加工的貨物由於經過加工，其價值已經發生變化。按其用途可以分為對內和對外兩大類。
對內是指用於非應稅專案、用於免稅專案、用於集體福利或者個人消費等;對外是指用於對外投資、提供給其他單位和個體經營者、分配給股東和投資者、無償贈送他人等。對內不需要考慮價值變動，而對外需要考慮價值變動。按此原則，貨物在何種情況下應作為進項稅額轉出處理，在何種情況下應視同銷售計算銷項稅額，可以歸納為以下幾種情況：
1、購入的貨物用於企業內部。比如企業將購進的貨物用於非應稅專案、用於免稅專案、用於集體福利或者個人消費時，貨物沒有增值，且用於企業內部，應按歷史成本計價，也不需要考慮其**變動，因此，當貨物改變用途，其進項稅額不能抵扣時，只需要作為進項稅額轉出處理。
[例1]a企業福利部門領用生產用原材料一批，實際成本為4000元;為購建固定資產的在建工程領用生產用原材料一批，實際成本為5000元。a企業為一般納稅人，增值稅率為17%.則賬務處理如下：
借：應付職工薪酬——福利費 (4000+4000×17%)4680
貸：原材料 4000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出) 680
借：在建工程 (5000+5000×17%)5850
貸：原材料5000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出) 850
2、購入的貨物用於企業外部。比如企業將購買的貨物用於投資、提供給其他單位或個體經營者、分配給股東或投資者、無償贈送他人等。在這種情況下，貨物雖然沒有增值，但其**會隨著市場的變化圍繞著價值上下波動。
由於貨物已經離開企業，其價值已經實現，儘管沒有作為銷售處理，但應視同銷售，按其**確認增值額，並確認銷項稅額。
3、自產、委託加工的貨物用於企業內部。比如企業將自產或委託加工的貨物用於非應稅專案、用於集體福利或個人消費等，儘管貨物沒有離開企業，但其價值有增值，應視同銷售，按其**確認增值額，並計算增值稅銷項稅額。
4、自產、委託加工的貨物用於企業外部。比如企業將自產或委託加工的貨物用於投資、提供給其他單位或個體經營者、分配給股東或投資者、無償贈送他人等情況下，貨物有增值，且已經離開企業，價值已經實現，因此應視同銷售，按其**確認增值額並計算增值稅銷項稅額。
[例2]a企業將自己生產的產品用於購建固定資產的在建工程，產品成本為57000元，計稅**(售價)為60000元，增值稅率為17%，則會計賬務處理：
借：在建工程 67200
貸：庫存商品 57000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) (60000×17%)10200
如果上述產品不是在建工程領用，而是由福利部門領用，則會計賬務處理：
借：應付職工薪酬——福利費 67200
貸：庫存商品 57000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) (60000×17%)10200
如果上述產品是用於對外投資、捐贈等，也需要按計稅**計算銷項稅額。
二、企業貨物發生非正常損失時進項稅額轉出的運用分析
如果企業購進的貨物發生非正常損失，其價值為零，進項稅額無法抵扣，應作為進項稅額轉出處理;企業自產、委託加工的貨物比如非正常損失的在產品和產成品，其價值同樣為零，所耗用的購進貨物的進項稅額無法抵扣，也應作為進項稅額轉出處理。
[例3]a企業原材料發生非常損失，其實際成本為7500元。a企業為一般納稅人，增值稅率為17%.則會計賬務處理為：
借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 8775
貸：原材料7500
應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出) (7500×17%)1275
又如，a企業庫存商品發生非常損失，其實際成本為37000元，其中所耗原材料成本為20000元。a企業為一般納稅人，增值稅率為17%.則賬務處理為：
借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 40400
貸：庫存商品37000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出) (20000×17%)3400
如果上例題中改為在產品，其他資料不變，則賬務處理如下：
借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 40400
貸：生產成本37000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出) (20000×17%)3400
按《增值稅暫行條例實施細則》第21條的規定，凡是企業無轉讓價值的存貨，一律應作進項稅額轉出處理。包括已霉爛變質的存貨;已過期且無轉讓價值的存貨;生產中已不再需要，並且已無使用價值和轉讓價值的存貨;其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。這些霉爛變質或無轉讓價值的存貨，不管是否有市場變化和產品結構調整的原因，都屬於永久或實質性損害的存貨，其進項稅額在會計上均應做轉出處理。
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