成本分析的流程與方法
一、成本分析的意義
成本分析的意義主要體現在四個方面：
1.成本分析是增加企業利潤的根本途徑
通過成本控制，企業不僅能增加利潤，而且能使銷售利潤率得到顯著改善。
2.成本分析有利於培育企業的成本競爭優勢
21世紀，企業的成本競爭優勢決定了企業在市場中的地位。
3.成本分析為有效的策略調整提供保障
企業做任何策略調整都要基於成本之上。比如調整**，只有在成本調整的基礎上進行**調整才是正確的。
4.成本分析為日常工作的改善提供資訊支撐
提高工作效率、提公升工作價值都可以從成本控制著手。分析成本的控制點，可以明確工作的核心重點。
二、成本分析的流程
1.明確目的
要進行成本分析，首先要明確分析目的。
概括來說，成本分析的目的有三個：
第一，降低成本，找到成本降低點。
第二，為業績評價提供依據。企業的成本實施預算、銷售費用預算達成率等都屬於業績評價。
第三，為決策提供資訊支援。其包括為公司產品的定價和選擇提供分析資訊等。
2.確定物件
確定物件指對物件為材料成本、員工成本、銷售費用、管理費用還是財務費用等進行分析。
一般來說，分析的原則有兩個：一是全面分析，二是重點分析，也即專項分析。通常在實務過程中，建議做重點分析，如要控制差旅費就做差旅費的專項分析。
另外，需注意的是，在分析過程中，最忌諱出現什麼都想分析但都分析不到位的情況。因此，乙個階段的重點分析物件不可太多，時間精力有限，要用有限的時間去做最有價值的事情。
3.資料的收集與彙總
分析物件確定後，企業就要圍繞物件收集資料，如果資料不全就會導致分析結果失去價值，因此資料的收集和彙總非常關鍵。
收集與彙總資料的標準
收集與彙總資料的標準主要有三個：
第一，及時。資料不及時會誤導決策。比如，生產部領用1000斤原材料，原材料已經到了生產現場，但是資訊化經銷圈系統沒有開單或審核，系統沒有扣賬，賬面上有2000公斤，但實際上只有1000公斤。
如果用2000公斤來分析，就會誤導企業的採料，導致庫存呆滯。
第二，完整。資料完整非常關鍵。比如，做成本對比時，分析的結果是某月工資成本下降，而實際上有一項費用沒加進來，這會導致決策失誤。
第三，正確。很多企業的相關部門不太重視資料，甚至連財務部都不清楚報表資料是否準確，得出的結果也就很難保證正確了。
要點提示
收集與彙總資料的標準：
① 及時；
② 完整；
③ 正確。
解決財務報表延遲問題
在企業的經營中，財務部發揮著顯示器、監視器、預警器、制動器四大價值功能，因此，在成本分析的流程中，財務部的工作非常重要。
作為企業的顯示器，大部分企業的財務工作都出現延遲和滯後的現象，從而造成財務報表失去價值。事實上，財務報表每提前一天上交，其資訊價值就增加一級，所以，企業要進行成本控制，首先就要解決財務報表延遲的問題，即將顯示器提前。
要將顯示器提前，最簡單的技巧就是分層次上交報表。分層有兩種方式：第一，月末工作平時化。
把月末要做的事情放到平時來做，另外銷售單據當天審核，不要積壓。第二，月初工作月末化。將這個月初要做的事情在上個月月末完成，如折舊計提、費用攤銷、客戶對賬等工作都可以提前做。
4.運用恰當的分析方法
要實際化
簡單實用的方法才是好方法，好的分析方法要實用、容易得出結論且能讓老闆看懂。比如，財務分析中的杜邦分析法對上市公司很實用，但對民營企業不一定實用。
要做到創新，不可照抄理論
企業現狀分析方法要做到創新，不可照抄理論。比如，很多中小民營企業習慣不分固定成本和變動成本，如果硬要將成本分成固定成本和變動成本，會讓老闆感到疑惑和不滿。
5.得出分析結論
企業的財務部在進行財務分析報告時，無論結論是好是壞都應當總結後得出結論。
需注意的是，財務分析中絕不能帶有個人感**彩，財務人員不可優柔寡斷，分析要客觀，結論觀點要鮮明簡練。此外，得出結論並不是最終目的，乙個好的財務分析要實現三大目標：呈現事實、解釋變化、除錯未來。
6.提出優化與改進建議
分析人員對資訊掌握得最全面，對整個流程也最了解，因此提出優化和改進建議非常關鍵。這是整個分析的價值體現，也是真正使企業業績改善的精華部分。
三、成本分析的方法
1.比較分析法
成本的比較分析法可細分為兩種，即同比分析和環比分析。
何時用同比，何時用環比，這是在分析過程中需要思考的問題。比如，環比法在做銷售收入分析時沒有太大意義，但在單位成本分析過程中就可以用到。在實際分析過程中，由於同比分析具有可比性和借鑑意義，一般用得最多。
2.比率分析法
比率分析法是指將不同專案放在一起進行比較所構成的一種比值。比如，將銷售費用與銷售收入比較得出銷售費用率，將管理費用除以銷售收入得出銷售管理費用率，這都是比率。
在成本分析中，企業應在遵從教科書中既有指標的基礎上，結合行業特性和企業現狀，設計指標值，創造出比率值。需注意的是，指標值應簡單、易懂、易控制，讓專業人士與非專業人士都可以計算。
3.因素分析法
因素分析法是分析過程中應用最多的一種方法。
在企業的成本分析中，影響利潤的因素有四個：銷量、**、成本、費用。因此，企業在運用因素分析法時，首先要找出最敏感的因素。
【應用舉例】
假設產品銷售量為1萬台，**是100元，成本是80元，費用是25元，利潤為100萬元減去80萬元的成本再減去25萬元的費用等於負5萬元。
分析因素的敏感度，有四種分析方案：
第一種方案，銷量上公升10%變成1.1萬，**不變，單位成本不變，費用不變，此時利潤變成110萬減去88萬減去25萬等於負3萬。原來虧5萬現在虧3萬，增長了2萬，2萬除以5萬等於40%。
所以銷量**10%，利潤增長率是40%。
第二種方案，銷量不變，****10%變成110元，銷量不變，單位成本不變，費用不變，此時利潤為110萬減去80萬減去25萬等於5萬。原來虧5萬現在賺5萬，增長了10萬， 10萬除以5萬等於200%。所以銷售****10%，利潤**200%。
第三種方案，**不變，成本下降10%，變成72元，費用不變，利潤等於100萬減去72萬減去25萬等於3萬。所以成本下降10%，利潤增長8萬元，增長率為160%。
第四種方案，**不變，銷量不變，成本不變，費用下降10%變成22.5萬，利潤為100萬減去80萬減去22.5萬等於負2.5萬。所以費用下降10%，利潤上公升50%。
通過這些分析，可以發現影響利潤的最敏感要素是**，第二敏感要素是成本，第三是費用，第四是銷量。
因素分析比較直觀，讓老闆看到分析時就知道改善企業利潤最先要做什麼，然後做什麼，最後做什麼。
4.差異分析法
差異分析法有其具體流程，如圖1所示。
圖1 差異分析法流程
由圖1可知，差異分析法的流程主要包括五個步驟：
計算差異
計算差異，即差異怎麼計算。
確定差異型別
企業的分析指標有兩種型別，正指標和負指標。正指標的值越大越好，負指標的值越小越好。因此，為避免看錶人理解錯誤，要對指標做出正負屬性的註明。
差異的型別也有兩種，即有利差異和無利差異，這與指標型別有關係。
【應用舉例】
某企業產品預計銷量是1000臺，實際銷量是1200臺，用實際銷量減去預算銷量，得出200的有利差異。由於銷售預算達成率是正指標，達成率越高，公司實際銷售額就越多。
如果該企業預算費用是1000元，實際的費用是1200元，用實際費用減去預算費用，就會得出200的不利差異。
不同的指標得出差異的結果是不同的，通常正指標差異為正是有利的，負指標差異為正是不利的。差異的型別在做分析時一定要區分出來。
區分差異的規模
區分差異的規模，即得出差異的大小。在分析過程中，一般求出差異率，差異規模也就確定了。
要得出差異規模，首先要設定衡量和控制的標準。沒有對照標準，就無法對結論進行深度分析。比如，設定預算的差異率正負5%都算正常，超過正負5%時就是異常。
進行差異原因分析
進行差異原因分析，找到出現差異的核心原因。做差異原因分析，不是停留在表面講大道理，而要找到實質性的內容，否則很難得出改善點。因此，分析人員知識面廣、熟悉業務是做好成本控制分析的前提。
改進措施，制定政策
發現問題並有解決措施，這種發現才有價值，所以制定出改進措施非常重要。
改進措施不要大而泛，一定要忠於企業現狀、可執行。
5.本量利分析法
本量利分析是指在成本習性分析的基礎上，運用數學模型和圖式，對成本、利潤、業務量與單價等因素之間的依存關係進行具體的分析，研究其變動的規律性，以便為企業進行經營決策和目標控制提供有效資訊的一種方法。
如圖2所示，這是本量利分析圖形。
圖2 本量利分析圖形
從圖2中可以看出，由於租金、折舊費等固定成本在一定的業務量前提下固定不變，因此固定成本是一條水平線。淺藍色線為變動成本線，隨著業務量的增長，變動成本越來越大。變動成本加上固定成本就叫做總成本，圖中藍色線即為總成本線，紅色線代表企業的銷售額，銷售額隨著銷量的增加而上公升，在上公升過程中與成本線有乙個交叉點，這個交叉點就是保本點。
保本點也叫做公司的生死底線，在這個點上，公司既不賺錢也不虧錢，保本點上面的部分叫做盈利區，保本點下面的部分叫做虧損區。作為企業管理者，一定要思考公司的保本點的位置，同時要思考公司要完成目標利潤應做到的銷售額。只有將兩個問題思考成熟，企業才能更好地發展。
基本假設
本量利分析要應用到一些假設模型，脫離這些假設，可能導致結論失真。
概括來說，本量利分析的假設模型主要有五個：
第一，相關範圍的假設。相關範圍的假設包括兩部分內容：一是期間的假設，即費用在某個期間是固定不變的；二是業務量的假設。
需注意的是，業務量並不總是越大越好，有時適中的業務量更有利於企業長久生存。相關範圍的假設常用於企業的決策過程中，企業離開相關範圍，本量利分析模型就不成立。
第二，模型的線性假設。模型線性假設包括兩個假設問題：一是假設固定成本不變；二是假設變動成本與銷量成線性關係，即銷售變動時，成本也在變。
一般來說，如果有兩個變數，就不一定存**性關係，需要提前假設。
第三，產銷平衡的假設。產銷平衡的假設指假設產品的生產和銷售達到平衡。如果生產和銷售不平衡，就會導致成本改變。
比如，某產品生產1300臺，賣掉1000臺，存庫300臺，大量的庫存導致倉庫的面積擴大、租金成本上公升、管理人員增多，進而造成企業成本增大。因此，建立產銷平衡的模型，能有效防止額外的成本產生。
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一 成本分析的意義 成本分析的意義主要體現在四個方面 1.成本分析是增加企業利潤的根本途徑 通過成本控制，企業不僅能增加利潤，而且能使銷售利潤率得到顯著改善。2.成本分析有利於培育企業的成本競爭優勢 21世紀，企業的成本競爭優勢決定了企業在市場中的地位。3.成本分析為有效的策略調整提供保障 企業做任...
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