近幾年，隨著金稅工程的逐步完善，對增值稅專用發票違法犯罪活動打擊力度的加強，虛********犯罪勢頭得到一定程度的遏止，但並沒有得到完全控制。真票假開、非法代開等違法犯罪活動依然猖獗，不法分子利用其他不合法的抵扣憑證進行違法抵扣，從而達到少繳稅款的情形依然比比皆是，嚴重擾亂了正常的稅收秩序。究其原因，除了少數不法分子受利益驅使而實施違法行為外，與稅收相關制度的不完善，執法不到位也有重要關係。
一、增值稅發票虛開呈現新特點
近年來，隨著發票犯罪的專項整治力度不斷加大，增值稅發票虛開現象得到一定程度的遏制，但從整治活動中發現，違規增值稅發票虛開有向技術化、創新化、擴大化方向過渡發展的趨勢。
（一）違法手段技術化。從近年查處的增值稅發票虛開案件來看，犯罪分子作案手段基本都經過「技術」處理，極為隱蔽，主要表現在三個方面：一是犯罪活動複雜。
為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開，這四種情形常常交織在一起，致使案情錯綜複雜。二是犯罪手段隱蔽。增值稅發票虛開案件的買賣雙方一般不直接聯絡，多數是通過中間人介紹接頭後，協商成交，再加上交易雙方在帳務上作了「技術」性處理，具有一定的智慧型性，日常的徵管、稽查均不易察覺。
三是犯罪形式多樣。採用「大頭小尾」式，少計銷項稅額或抬高貨物的進項稅額；採用「環繞式」，即幾家單位或個人相互串聯，形成環狀；採用「偷梁換柱」式、「對開」式等，手段形式多變。
（二）違法形式創新化。犯罪分子作案手段往往是以註冊經營或者購買的商貿企業為掩護，騙購增值稅專用發票虛開後，或短期登出或毀賬走逃，作案手段更為新穎。主要表現在：
一是分散註冊經營。為逃避國稅機關集中監管，在註冊資金、職工人數、經營規模上進行著力偽裝，或者採取變更法人的方法直接購買已經具有一般納稅人資格的商貿企業，從而避開一般納稅人輔導期的管理約束。二是虛假資金流和貨物交易。
造成票流、貨流、資金流相匹配的假象，給核查造成很大難度。三是騙購增值稅專用發票。當前騙購增值稅發票現象十分嚴重，偷稅分子多採取編造假姓名，利用假身份證、假經營位址，騙取營業執照和稅務登記證，騙購增值稅專用發票，以「開票「為主要經營專案，一旦敗露，迅速逃離。
甚至有的偷稅分子一次註冊幾家，十幾家公司，進行犯罪活動，業務真實性難以定性。
（三）違法範圍擴大化。近幾年，不法分子把犯罪觸角伸向了海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購、銷售發票以及運輸費用結算單據。這類問題主要表現在以下幾點：
一是自開自抵「跳農門」。收購環節「做手腳」，擅自擴大農產品發票開具範圍，農產品經營者偷逃稅問題突出。二是虛開貨物運輸發票。
長期以來，貨運發票管理一直由地稅部門負責，受之於國、地稅部門管理的不同和稅種徵收的界限區分，虛開、代開、轉借、偽造貨運發票，使得具有抵扣增值稅進項稅額功能的貨物運輸發票，真假莫辯。三是造假單，偷稅眼睛瞄「國門」。犯罪分子主要採取偽造、變造手段，編造虛假的進口貨物海關代徵增值稅專用繳款書，來抵扣增值稅銷項稅額。
二、加強增值稅發票管理的幾點建議
增值稅發票虛開的原因是多方面的，較低的違法成本與較高的違法收益驅使犯罪分子鋌而走險，給稅務機關和稅務人員帶來了極大壓力和巨大風險。稅務部門應堅持標本兼治，積極採取措施加以解決，以防範和減少專用發票虛開行為的發生。
（一）抓預防，著重強化事前查驗。一是做好稅務登記，夯實稅收徵收管理的首要環節。辦理設立登記時，主管稅務機關要按規定對納稅人提交的證件和資料進行認真審核，特別要對其身份證件真偽進行檢驗，屬虛假身份證件的，不得辦理稅務登記，以切實防範不法分子利用虛假身份***理稅務登記現象的發生。
同時對工業企業申請設立登記的，要嚴格審核購入生產裝置發票、生產場地產權證明或租賃合同，如尚未購入裝置的，要求其提供生產裝置購入合同。二是做好一般納稅人認定，築牢增值稅發票虛開的閘門。根據國家稅收政策的變化，從四方面加強對一般納稅人的認定和管理：
其一，在一般納稅人的認定上要層層把關，嚴格審核，不符合條件的一律不得認定為一般納稅人；其二，對已經認定的增值稅一般納稅人一方面對專用發票領購、開具、取得、保管等環節加強檢查，看是否符合規定，另一方面檢查企業的財務核算是否正確，賬證是否健全，對不能正確核算銷項稅額和進項稅額、會計制度不健全的企業立即責令限期改正，逾期不改的堅決取消一般納稅人資格，收繳專用發票；其三，對臨時認定的商貿企業一般納稅人，嚴格控制發票用量和限額，對領取專用發票的一般納稅人，要加強對其領購、開具、保管增值稅專用發票的管理力度，嚴格限定領票數量和發票限額；其四，對臨時認定的一般納稅人，嚴格執行納稅評估制度。對評估過程中存在稅負較低或其他異常的企業，要及時轉到稽查局進行處理。對用票量特別大的企業，稅務機關要及時掌握企業人員、經營地、經營範圍的變化情況。
這樣可以及時發現問題，防患於未然。三是落實好實地查驗監控制度，穩固增值稅發票虛開的基石。深入企業和基層分局進行調查研究，制定了預防增值稅發票虛開的監控制度，規範增值稅一般納稅人購銷業務實地核查抵扣工作，強化了對企業納稅情況的日常檢查與監督，隨時掌握企業發票使用和經營情況，使防範關口前移，將問題消滅在萌芽狀態。
（二）抓中段，做好事中過程控制。一是加強日常監督管理。督促一般納稅人企業設定庫存商品明細賬，嚴格按照國家統一會計制度依據合法有效憑證，按商品類別、數量、金額進行明細核算。
鼓勵引導使用銀行結算方式。對輔導期納稅人嚴格執行限額審批、按次限量發售發票、預繳稅款、先比對後抵扣、先查驗後增購等管理措施，在輔導期內發現稅收違法行為的，期滿後重新實行輔導期管理。納稅人臨時增購發票或提高限額的，對其貨物購進合同、進貨憑證進行查驗，同時落實開具發票後的報驗制度。
二是強化重點企業監控。將多次被預警，發票用量長期超過核定標準，變更法人代表、經營範圍、經營位址，購銷貨物主要在外地，開具大額、大量專用發票的零售企業，鋼材、煤炭、成品油經銷企業等企業列為重點監控企業，建立監控台帳。對存在專用發票月用量環比增幅超過100%（含），三個月內連續提出增加專用發票使用數量，提高專用發票開票限額（包括臨時），月銷售額超過500萬元四種情況之一的，在當月進行實地查驗。
對發現的苗頭性、傾向性問題，及時採取核減用票量、下調開票限額、不予增購發票等措施，控制其發票用量。三是嚴格申報審核。該局根據國家稅收政策的變化完善補充了《增值稅一般納稅人納稅申報「一窗式」管理操作規程》，規範增值稅一般納稅人納稅申報問題，從幫助納稅人正確計算應納稅額入手，利用發票、帳薄和財務報表等資料，重點檢查企業發票所列產品有無超照經營專案、檢查進項**產品專案是否企業經營所需，對帶有普遍性、共性的問題進行集中輔導，有利於及時發現問題，逐漸提高納稅申報質量，達到主動申報、如期申報、如實申報。
（三）抓保證，強化事後評估稽查。一是強化納稅評估管理。通過調查研究、指標測算、審核對比、綜合分析等評估手段，對納稅人增值稅抵扣憑證的真實性、準確性、合法性作進一步的分析判斷，發現有偷騙稅和虛開發票嫌疑的移交稽查部門處理。
二是嚴抓異常票的稽查。嚴格執行增值稅抵扣憑證審核檢查操作規程，做到按規定時限傳遞，確保資訊彙總準確、及時，最大限度降低增值稅發票虛開問題的發生。三是建立定期評估和稽查制度。
對用票量大、開票額高的納稅人，在一定時間內實施必要巡查；定期從症候群管軟體、防偽稅控系統中提取存在變更法人代表、變更經營位址、銷售額增長過快、專用發票用量增長過大、單一客戶銷售額過多等情形的企業，進行有針對性評估；對因增值稅專用發票用量變動異常而被預警的企業，以及一般納稅人零低申報預警、進銷項稅額變動彈性係數異常預警、四小票佔比過高預警三項指標中有兩項或兩項以上指標同時被預警的企業，全部予以稽查落實。
增值稅專用發票的開具要求
專用發票必須按下列要求開具 1.字跡清楚。2.不得塗改。3.專案填寫齊全。4.票 物相符，票面金額與實際收取的金額相符。5.各專案內容正確無誤。6.全部聯次一次填開，各聯的內容和金額一致。7.發票聯和抵扣聯加蓋發票專用章。8.按照規定的時限 納稅義務發生時 開具增值稅專用發票。9.不得開具偽造的增值...
增值稅專用發票管理制度
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