1.無中生有，虛列應收賬款，虛增銷售收入；
在企業日常管理中，虛列應收賬款造成當期銷售收入虛增是企業操作利潤常見的手段之一。應收賬款反映的內容應真實、正確地記錄企業因銷售產品、提供勞務等向購貨方收取的貨款、增值稅款和各項代墊費用情況，但在實際工作中「應收賬款」賬戶往往成為企業有效調節收入營私舞弊的「調節器」，成為掩蓋各種不正常經營的「防空洞」。
如：有的企業為了體現經營業績，領導為了表現政績，就通過虛開發票、虛假工程結算等手段虛增利潤，以完成經營考核指標。或者有些建築單位為了完成承包任務，在年底結賬時，人為地虛列銷售收入、掛往來賬、虛增利潤，待下年初，再用紅字將此筆虛列的往來賬沖掉。
2.應收賬款長期掛賬，購銷雙方彼此漁利；
企業賒銷商品而產生的應收賬款從理論上講本來是變現能力最強的流動資產之一，其**期不能過長，應及時收回。但在實際中常常存在遲遲不能收回的應收賬款。造成這種情況的原因主要有三個：
一是企業根本沒有建立專人專款催收制度；二是存在款項收回後某些人員通過不正當手段私分的情況；三是銷售企業的經銷人員和財務人員為了從購貨單位謀取利益而共謀，長期拖欠貨款，造成企業應收賬款長期掛賬。
3.應收賬款的入賬金額不實。
存在現金折扣情況下，應收賬款的入賬金額核算有總價法和淨價法兩種形式。根據我國會計制度規定，企業只允許採用總價法核算。審計中發現，有的企業仍存在按淨價法入賬的情況，以達到推遲納稅或將正常銷售收入轉為營業外收入的目的，造成應收賬款入賬金額不實，為一些不法分子製造**的機會。
（二）利用應收賬款可計提「壞賬準備」這一規定，人為調節資產、費用、收益或轉為賬外資產
1.壞賬損失不作處理，有意製造潛虧；
有的企業經濟效益欠佳，為了確保完成利潤目標，對應處理的壞賬損失不上報不處理，人為造成大量陳賬、呆賬長期掛賬，以掩蓋企業虧損真相。
2.人為擴大計提範圍；
如將「應收票據」「其他應收款」等賬戶的金額一起計入計提基數，虛列應收賬款的餘額，以達到多提壞賬準備，多列費用，減少當期損益的目的。
3.未按壞賬損失的標準確認壞賬的發生；
如將預計可能收回的應收賬款作為壞賬處理，以換取個人的利益。
4.隨意調整壞賬計提比例和應收賬款餘額；
有的企業要麼改變應收賬款餘額，要麼提高或降低提取壞賬準備比例的手法，多提或少提壞賬準備，以調節當期利潤。
5.收回已核銷的壞賬，不增加壞賬準備。
企業收到外單位歸還的欠款後，直接從銀行提取現金轉入企業「小金庫」，不在銀行日記賬上反映，而是作為「營業外收入」或「應付賬款」入賬。
（三）利用應收賬款放貸，利息轉入「小金庫」，延期承兌應收票據，索取酬金
1.根據國家有關規定，企業間可以互相拆借資金，但有些企業卻利用應收賬款放貸，將利息收入轉入「小金庫」；有的企業將收回的還款，直接轉借給其他單位，並將取得的利息收入轉入「小金庫」。當企業收到外單位還來欠款時，不記銀行日記賬，而是簽發相同金額的轉賬支票，有償轉借給另乙個單位，對付出的銀行存款也不記銀行日記賬，將兩筆業務合併記作：
借：應收賬款——乙
貸：應收賬款——甲
收取利息後不記收入，轉入「小金庫」
2.企業在經濟往來中，也有採取簽發商業匯票進行結算，有些企業就在商業匯票上大做文章。本來已到期的應收票據，因付款方暫無力支付，有的企業便提出以「好處費」為條件，將應收票據轉入「應收賬款」。
三、應收賬款審計方法及解決途徑
（一）為了確定應收賬款的存在性和可靠性，最有效的方法就是對債務人進行函證
審計人員在對單位進行審計時應查閱「應收賬款」明細賬及記賬憑證和原始憑證，如果記賬憑證未附記賬聯或未登明細賬，則可能虛列收入，此時應函證與被審計單位有業務往來的單位，看其「應付賬款」賬戶的數額與被審計單位「應收賬款」的數額是否一致；必要時還需查閱相關業務的原始憑證。
應收款項當年掛賬金額較大的，應結合明細賬摘要，認真分析，發現疑點，確定問題。當然也存在少數正常情況。
如某公司審計時發現，該單位往來賬金額很大，其應收、應付都在億元以上。翻閱往來明細賬時，對年末新掛賬的「應收賬款―某建材公司」1776萬元產生了疑問，經調閱憑證，詳細分析，並找會計人員了解情況，得知該工程核減額較大，預付款已超過工程審定造價，收回相當困難。所以，年末該公司只好將多付的工程款掛賬。
通過函證還可以有效地證明債務人的存在和被審單位記錄的可靠性。由於函證所取得的是外部證據，證明力較強，因此審計人員應把函證作為應收賬款審計的一項必要程式。另外，審查中要注意是否有按淨價法入賬從而推遲納稅或將正常銷售收入轉為營業外收入的情況，對此，審計人員應複核有關銷貨發票，看其與應收賬款、主營業務收入等賬戶記錄是否一致。
具體用下面乙個案例來更進一步的說明。
某承包企業在年底經初步分析,當年的承包指標難以完成,大致缺口50萬元,這樣將影響承包人和企業職工的切身利益。為此該企業於12月20日、25日,在沒有銷售業務的情況下分別編制127#、201#釋憑證。金額分別為30萬元和20萬元,作為銷售收入入賬,從而使企業完成了該年度的銷售收入和利潤指標。
以下是審計人員的查證過程：
1.發現疑點：審計人員在審閱該企業賬簿時,發現12月份「商品銷售收入」、「應收賬款」賬戶較以往各期發生額大。
經與明細賬戶核對,發現「應收賬款」明細賬中根本未作登記，總賬與明細賬相差50萬元，由此懷疑該企業可能有虛增銷售收入，虛報指標完成的問題。
2.跟蹤查證：審計人員根據丁字賬中的記錄，調閱有關記賬憑證，發現12月20日127#憑證的內容是：
借：應收賬款 351000
貸：主營業務收入 300000
應交稅金-應交增值稅（銷項稅） 51000
12月25日201#憑證的內容是：
借：應收賬款 234000
貸：主營業務收入 200000
應交稅金-應交增值稅（銷項稅） 34000
12月30日225#憑證的內容是：
借：應收賬款 85000(紅字)
貸：應交稅金-應交增值稅（銷項稅)85000(紅字)
經審查核對，上述三張記賬憑證均未附有任何原始憑證，虛列當期銷售收入50萬元，「庫存商品」明細賬和「應收賬款」明細賬也未作任何登記。經詢問和調查有關會計人員及會計資料，以上分錄已予下年初作為銷貨退回處理。
3.結論：該企業為了完成年度承包指標，虛增銷售收入。
（二）為了減少企業呆壞賬的可能性，最有效的審計方法是採用賬齡分析法
審計人員可以通過編制或索取應收賬款賬齡分析表來分析應收賬款的賬齡，從而分析應收賬款收回的可能性。對於數額大的、久欠不還的、有糾紛、催收情況不明的應收賬款,應進行重點審查。應收賬款屬於企業的短期債權,一般不應超過乙個經營週期。
對於應收賬款遲遲不能收回的情況,審計人員應根據企業的具體業務情況和客戶情況,確定乙個標準**期,將其與企業「應收賬款」賬戶有關明細賬資料作對比,對於超過標準**期的款項再作進一步調查，看是否存在款項收回後，通過不正當手段轉移、**的情況。
具體情況也可用乙個例項來證明：
某企業置上級主管部門嚴格限制對外投資於不顧，利用「應收賬款」賬戶進行對外投資，原打算將投資收回衝減「應收賬款」後，投資收益移至賬外給職工謀福利，結果投資失敗，造成損失，領導害怕上級追究責任，遲遲不處理，造成「應收賬款」賬戶長期掛賬。以下是審計人員的查證過程：
1.疑點：2023年審計人員對該企業進行審計，在審閱該企業「應收賬款」明細賬時，發現有一明細科目為××專案，而且金額正好是一整數500萬元。
當年無變動，詢問財務人員也支支吾吾說不清楚。審計人員由此判斷此款可能有問題。
2.跟蹤查證；審計人員逐年追蹤此款形成年份，發現此款是於2023年8月形成，明細賬摘要內容只寫「匯款」兩字，記賬憑證號為86#。經調閱86#記賬憑證，發現其內容是：
借：應收賬款一xx專案 5000000
貸：銀行存款 5000000
經審查，此記賬憑證後只附有一張匯款單，檢視匯款單，發現收款單位是南方某市所轄的乙個鄉鎮。審計人員分別找有關知情人了解這筆應收賬款的來龍去脈。並分析其原因。
據有關人員反映，此款是用來同對方聯合興建旅遊度假村的，至於現在建成沒有，情況也不清楚。找經辦此事的人和該單位領導了解，都說正在建設之中。審計人員根據了解的情況，派人去對方調查核實，在有關人員的大力配合下，終於查清了500萬元應收賬款的真相：
2023年，該鄉鎮出台了一系列招商引資的優惠政策，其中之一就是誰吸引來資金，獎勵其引資額的3％一5％。該鎮某某人找到被審查單位領導，動員該企業去投資建設國際旅遊度假村，並且說效益一定非常可觀，而且投資方享受種種優惠政策。時值南方房地產正在公升溫，加之「優惠」條件的吸引，該領導同該鎮簽署了投資合同。
合同規定，我方投資1．5億元，對方以土地作為投資，雙方聯合興建國際旅遊度假村。在簽署合同後，對方預付給該企業領導「獎勵金」6萬元。8月第一筆款項500萬元匯出，因該企業資金根本達不到合同的規定及企業形勢不好而沒有追加投資。
國際旅遊度假村由於形勢的變化而沒有興建。對方由於已收到500萬元的資金，也就沒有追究該企業違約責任。因此，此款實際由於該企業的違約已形成損失。
3.結論：該企業領導為了一己的私利，盲目投資，給企業造成巨大損失。
後又怕承擔責任，而遲遲不處理，長期掛賬。事後將該企業領導的「獎勵金」6萬元收回，上繳國庫，並建議該企業上級主管單位追究該企業領導的行政責任。
（三）注重對企業壞賬損失的確定、提取、稅金交納審計
壞賬是指企業無法收回或收回的可能性極小的應收賬款，需要從企業資產中剔除掉，真實地反映企業資產狀況。從概念看壞賬損失同應收賬款關係極為密切，作為壞賬損失的前提條件必須是被確認為收不回來的應收賬款才可能作為壞賬損失，但並不是說所有收不回來的應收賬款都作壞賬損失處理，還可以有其他會計處理方法，比如債務重組等。對於壞賬損失的審計，主要分為以下幾個步驟：
1.關注事前秘密準備 ；
秘密準備是指超過資產實際損失金額而計提的準備。如在某年人為地超常提取鉅額壞賬準備，使當年利潤急劇下降，次年卻以債務重組等方式成功收回而大量衝回壞賬準備，因此次年利潤突公升。這種以穩健名義多提準備，以達到隱匿資產、減少本年利潤的計提秘密準備行為也應重點關注。
2.確定計提範圍；
壞賬準備的計提範圍是：應收票據、應收賬款、預付賬款、其他應收款、長期應收款等應收款項。發現應提未提或不按規範多提壞賬準備時應建議其補提或衝回，對混在乙個明細科目內的應建議分開。
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