個人所得稅應納稅額的計算

2021-03-04 07:29:58 字數 3824 閱讀 9699

一、應納稅額的計算過程:(p139)

(1)明確稅收優惠,有無免稅所得;

(2)明確適用的應稅專案;

(3)根據所得額確定應納稅所得額;一定要注意扣除的問題;

(4)如為累進稅率,根據應納稅所得額確定適用稅率和速算扣除數;

(5)計算應納稅額:

①超額累進稅率:應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數;

②比例稅率:應納稅額=應納稅所得額×適用稅率。

二、個人所得稅應納稅額的計算的歸納對比表

三、應納稅額的計算

(一)工資、薪金所得(p139)

1、一般計算:

應納稅額=(每月收入-2000或4800)×適用稅率-速算扣除數

提示:個人所得稅稅率表(工資、薪金所得適用的速算扣除數表)

注:本表所稱全月應納稅所得額是以每月收入額減除費用2000元後的餘額或者減除附加減除費用後的餘額。

【舉例】中國公民王某2023年每月工資4000元,計算王某2023年應繳納個人所得稅。

解析:全年工資應納稅額合計=[(4000-2000)×10%-25]×12=2100(元)

2、個人取得全年一次性獎金應納個人所得稅的計算方法。

(1)雇員當月工資薪金所得高於(或等於)稅法規定的費用扣除額:即:當月工資夠繳稅標準:

工資、獎金分別計算。先將當月取得的全年一次性獎金,除以12個月,按其商數確定適用稅率和速算扣除數。

【舉例】中國公民王某2023年l~12月份每月工資4000元,12月份除當月工資以外,還取得全年一次性獎金6000元。鄭某2023年應繳納工資薪金的個人所得稅:

解析:①全年工資應納稅額合計=[(4000-2000)×10%-25]×12=2100(元)

②全年一次性獎金的個人所得稅計算:6000÷12=500(元),適用稅率為5%,全年一次性獎金應納稅額=6000×5%=300(元)

③王某2023年應繳納工資薪金的個人所得稅=2100+300=2400(元)

提示:王某2023年12月應繳納工資薪金的個人所得稅=2100÷12+300=475(元)。

(2)工資薪金所得低於稅法規定的費用扣除額:即:當月工資不夠繳稅標準:工資、獎金合併計算。

應納稅額=(雇員當月取得全年一次性獎金-雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數

【舉例】王某為中國公民,2023年在我國境內l~12月每月的績效工資為2000元,l2月31日又一次性領取年終獎24000元(兌現績效工資)。計算王某取得該筆獎金應繳納的個人所得稅。

解析:①該筆獎金適用的稅率和速算扣除數為:

每月獎金平均額=[24000-(2000-2000)]÷12=2000(元)

根據工資、薪金九級超額累進稅率的規定,適用的稅率為l0%,速算扣除數為25。

②該筆獎金應繳納個人所得稅為:

應納稅額=[24000-(2000-2000)]×10%-25=2375(元)

提示:(1)乙個納稅年度內,對每乙個納稅人,上述計稅辦法只允許採用一次;(2)雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金,如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等,一律與當月工資、薪金收入合併,按稅法規定繳納個人所得稅。

(二)個體工商戶生產、經營所得(p140)

應納稅額=(全年收入-成本、費用及損失)×適用稅率-速算扣除數

提示:(1)個體工商戶和從事生產、經營的個人,取得與生產、經營活動無關的其他各項應稅所得,應分別按照有關規定,計算徵收個人所得稅。如取得銀行存款的利息所得、對外投資取得的股息所得,應按「利息、股息、紅利所得」稅目的規定單獨計徵個人所得稅。

(2)對個人獨資企業和合夥企業生產經營所得,實行查賬徵收或核定徵收。

(三)對企事業單位承包經營、承租經營所得

應納稅額=(全年收入-必要費用)×適用稅率-速算扣除數

提示:個體工商戶的生產、經營所得適用5%~35%的超額累進稅率

注:本表所稱應納稅所得額是指依照《個人所得稅法》第六條的規定,以每一納稅年度的收入總額,減除成本、費用以及損失後的餘額。

【舉例】王某為中國公民,2023年承包經營乙個招待所,全年承包所得是80000元(已扣除上交的承包費),計算王某2023年應繳納的個人所得稅。

解析:應納稅額=(80000-2000×12)×35%-6750=12850(元)。

(四)勞務報酬所得(p141)

1、每次收入≤4000元:應納稅額=(每次收入-800)×20%

2、每次收入>4000元:應納稅額=每次收入×(1-20%)×20%

3、每次勞務報酬所得額>20000元:應納稅額=每次收入×(1-20%)×適用稅率-速算扣除數(有加成徵收)

提示:勞務報酬所得適用的速算扣除數表

【舉例】某演員王某進行演出,取得出場費40000元,計算個人所得稅。

解析:(1)應納稅所得額=40000×(1-20%)=32000(元)

(2)應繳納的個人所得稅=20000×20%+12000×30%=7600(元)

提示:簡便演算法:32000×30%-2000=7600(元)

上題延伸:

(1)假如王某從其取得的出場費入40000元中拿出4000元進行公益捐贈,則:

①捐贈限額=40000×(1-20%)×30%=9600(元)>4000(元),

②應納稅所得額=32000-4000=28000(元)

③應納稅額=28000×30%-2000=6400(元)。

(2)假如王某從其取得的出場費收入40000元中拿出4000元捐贈給某單位,

應納稅額=40000×(1-20%)×30%-2000=7600(元)

(五)稿酬所得(減徵30%,實際稅率14%)(p141)

1、每次收入≤4000元:應納稅額=(每次收入-800)×20%×(1-30%)

2、每次收入>4000元:應納稅額=每次收入×(1-20%)×20%×(1-30%)

【舉例】某作家寫作一本書出版,取得稿酬20000元。計算其應納個人所得稅。

解析:應納個人所得稅=20000×(1-20%)×20%×(1-30%)=2240(元)。

【例題】作家馬某2023年2月初在雜誌上發表一篇**,取得稿酬3800元,自2月15日起又將該**在晚報上**10天,每天稿酬450元。馬某當月需繳納個人所得稅( )。

a.420元

b.924元

c.929.6元

d.1320元

答案:b

解析:(1)同一作品先在報刊上**,然後再出版,或先出版,再在報刊上**的,應視為兩次稿酬所得徵稅。即**作為一次,出版作為另一次。

(2)應納個人所得稅=(3800-800)×20%×(1-30%)+450×10×(1-20%)×20%×(1-30%)=924(元)

(六)特許權使用費所得

1、每次收入≤4000元:應納稅額=(每次收入-800)×20%

2、每次收入>4000元:應納稅額=每次收入×(1-20%)×20%

【例題】2023年我國某作家出版一部長篇**,2月份收到預付稿酬20000元,4月份**正式出版又取得稿酬20000元;10月份將**手稿在境外某國公開拍賣,取得收入100000元,並按該國有關規定繳納了個人所得稅10000元。

要求:計算該作家上述所得在中國境內應繳納的個人所得稅稅額。

解析:(1)稿酬應繳納個人所得稅=(20000+20000)×(1-20%)×20%×(1-30%)=4480(元)

(2)拍賣收入按特許權使用費所得徵稅。

拍賣收入應繳納個人所得稅=100000×(1-20%)×20%=16000(元)

(3)在我國共納個人所得稅=4480+16000-10000(境外已納稅額)=10480(元)

(七)利息、股息、紅利所得

應納稅額=收入×20%

提示:(1)儲蓄存款在2023年8月l5日後孳生的利息所得適用5%的稅率;(2)自2023年10月9日起,對儲蓄利息所得暫免徵收個人所得稅。

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