第三章稅收法律制度
第一節稅收概述
一、稅收的概念與分類
（一） 稅收的概念和作用
1、稅收的概念。稅收是國家為實現國家職能，憑藉政治權力，按照法律規定的標準，強制、無償取得財政收入的一種特定分配方式。
2、稅收的作用:
（1）稅收是國家組織財政收入的主要形式
（2）稅收是國家調控經濟執行的重要手段
（3）稅收具有維護國家政權的作用
（4）稅收是國際經濟交往中維護國家利益的可靠保證
（二）稅收的特徵
一是強制性。
二是無償性。
稅收的無償性特徵是區別其他財政收入形式的最本質的特徵。
它是稅收「三性」的核心
三是固定性。
包括時間上的連續性，又包括徵收比例的固定性。
稅收是一種固定的連續性收入。
【例3-1】（多項選擇）下列各項中，屬於稅收特徵的有（ ）
a.強制性 b.固定性 c.分配性 d.無償性
（三）稅收的分類
1、按徵稅物件分類。
（1）流轉稅。是以商品生產、商品流通和勞動服務的流轉額為徵稅物件的一類稅收。
包括：增值稅、營業稅、消費稅、關稅等。
（2）所得稅。是以納稅人的各種收益額為徵稅物件的一類稅收。
包括：企業所得稅、個人所得稅。
（3）財產稅。是以納稅人擁有的財產數量或財產價值為徵稅物件的一類稅收。
包括：房產稅、車船稅、城鎮土地使用稅。
（4）資源稅。是以自然資源和某些社會資源為徵稅物件的稅收。
包括：資源稅。
（5）行為稅。是國家為了實現某種特定目的，以納稅人的某些特定行為為徵稅物件的一類稅收。
包括：印花稅、車輛購置稅、城市維護建設稅、契稅、耕地占用稅。
【例3-2】（多項選擇）下列各項稅收中，屬於流轉稅類的有（ ）
a.增值稅 b.消費稅 c.企業所得稅 d.契稅
【例3-3】（單項選擇）下列各項稅收中，屬於行為稅類的是（ ）
a.增值稅 b.消費稅 c.企業所得稅 d.契稅
2、按徵收管理的分工體系分類：
（1）工商稅類（稅務機關）：除下述外的許多稅。
（2）關稅類（海關）：進出口關稅、由海關代徵的進口環節增值稅、消費稅和船舶噸稅。
3、按稅收徵收許可權和收入支配許可權分類：
（1）**稅：是指由**立法、收入劃歸**並由****徵收管理的稅收。
例如，關稅，海關代徵的進口環節消費稅和增值稅，消費稅，鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的營業稅和城市維護建設稅等。
（2）地方稅：是指由**統一立法或授權立法、收入劃歸地方並由地方負責徵收管理的稅收。
例如，營業稅、城市維護建設稅、房產稅、車船稅、車船使用牌照稅、城市房地產稅、契稅、土地增值稅等。
（3）**地方共享稅：是指稅收收入支配由**和地方按比例或法定方式分享的稅收。
例如，增值稅、企業所得稅、資源稅、對**（**）交易徵收的印花稅等。
【例3-4】（單項選擇）下列各項稅收中，屬於**稅的是（ ）
a.增值稅 b.消費稅 c.房產稅 d. 企業所得稅
【例3-5】（多項選擇）下列各項稅收中，屬於**地方共享稅的有（ ）
a.增值稅 b.消費稅 c.房產稅 d. 企業所得稅
4、按計稅標準的不同分類：
（1）從價稅——增值稅、營業稅等
（2）從量稅——資源稅、耕地占用稅等
（2）復合稅——捲菸、白酒的消費稅
二、稅法及構成要素
（一）稅收與稅法的關係（略）
稅法是國家制定的用以調整國家與納稅人之間在徵納稅方面的權利及義務關係的法律規範的總稱。
（二）稅法的分類
1、按照稅法的功能作用的不同，可分為稅收實體法和稅收程式法。
（1）稅收實體法主要是指各種實體稅法，是規定各種稅的納稅人、徵稅範圍、計稅依據和以及稅款繳納期限等的實體法律。
如：《中華人民共和國企業所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》等等。
（2）稅收程式法主要是規定徵收管理方式方法程式的法律。
如：《中華人民共和國稅收徵收管理法》、《中華人民共和國海關法》、《中華人民共和國進出口關稅條例》。
2、按照主權國家行使稅收管轄權的不同，可分為國內稅法、國際稅法、外國稅法等。
3、按照稅收立法權限或者法律效力的不同，可以劃分為稅收法律、稅收行政法規、稅收規章和稅收規範性檔案等。
教材舉例p117。
【例3-6】（多項選擇）按照稅法的功能作用的不同，可將稅法分為（ ）
a.稅收行政法規 b.稅收實體法 c.稅收程式法 d.國際稅法
（三）稅法的構成要素
納稅義務人、徵稅物件、稅率是構成稅法的三個最基本的要素。
1、徵稅人
是指代表國家行使稅收徵管職權的各級稅務機關和其他徵收機關。
稅務機關、海關。
2、納稅義務人
是指稅法規定的直接負有納稅義務的單位和個人。有法人、其他組織或自然人。
納稅義務人是稅收制度中區別不同稅種的重要標誌之一。
3、徵稅物件
徵稅物件包括物或行為，它是區別不同型別稅種的主要標誌。不同的徵稅物件構成不同的稅種。
4、稅目
是指稅法中規定的徵稅物件的具體專案，是徵稅的具體根據，它規定了徵稅物件的具體範圍。
5、稅率
稅率是計算稅額的尺度，也是衡量稅負輕重與否的重要標誌。
（1）比例稅率。是指對統一徵稅物件，不論其數量多少、數額大小，均按同一比例徵收的稅率。
（2）定額稅率。是指對單為徵稅物件規定固定數額，而不是採用百分比的形式。
（3）累進稅率。是按徵稅物件數額的大小，劃分為若干等級，各定乙個稅率遞增徵稅，數額越大稅率越高，一般適用於對所得額的徵稅。包括全額累進稅率、超額累進稅率和超率累進稅率。
（1）全額累進稅率：全部數額達到哪一級，就按哪一級的稅率徵稅。
這種稅率計算簡單，但稅收負擔不合理，特別是在劃分級距的臨界點附近，稅負呈跳躍遞增，甚至會出現稅額增加超過課稅物件數額增加的不合理現象，不利於鼓勵納稅人增加收入。
（2）超額累進稅率：同時適用幾個稅率分別計算，將計算結果相加後得出應納稅款。（個人所得稅）
（3）超率累進稅率：徵稅物件數額的相對率劃分若干級距，採用這種稅率的是土地增值稅。
6、計稅依據
計稅依據可以分為從價計徵、從量計徵、復合計徵三種型別。
（1）從價計徵。課稅物件的自然數量與單位**的乘積為計稅依據
計稅金額=徵稅物件的數量×計稅**
應納稅額=計稅金額×適用稅率
（2）從量計徵。課稅物件的自然實物量為計稅依據
應納稅額=計稅數量×單位適用稅額
（3）復合計徵。徵稅物件的**和數量均為其計稅依據。
應納稅額=計稅數量×單位適用稅額＋計稅金額×適用稅率
7、納稅環節
是指稅法規定的徵稅物件在從生產到消費的流轉過程中應當繳納稅款的環節。例如，流轉稅在生產和流通環節納稅，所得稅在分配環節納稅等。
8、納稅期限
納稅人按照稅法規定繳納稅款的期限。可分為按期納稅和按次納稅。
9、納稅地點
是指納稅人申報繳納稅款的地點。
10、減免稅
（1）減稅和免稅
減稅是對應徵稅款減徵其一部分，免徵是應徵稅款全部予以免徵。
（2）起徵點
計稅依據數額達不到起徵點的不徵稅，達到起徵點的按照計稅依據全額徵稅。
（3）免徵額
課稅物件就其全部數額中規定的免予徵稅的數額。
免徵額是指凡稅法中規定有免徵額的，只就超過免徵額的部分徵稅；起徵點規定對達到和超過起徵點，就要按課稅物件的全部數額徵稅不同。
【例3-10】（見表3-2）
11、法律責任行政責任、刑事責任
【例3-11】（多項選擇）下列各項中，屬於稅法的構成要素的有（ ）
a.稅目 b.稅率 c.計稅依據 d.法律責任
第二節主要稅種
一、增值稅的概念與分類
（一）增值稅的概念與分類
1、增值稅的概念
增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而徵收的一種流轉稅。
增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配以及進口貨物的企業和個人，就其貨物銷售或提供勞務的增值額和貨物進口金額為計稅依據而課徵的一種流轉稅。
2、增值稅的分類
三種型別：
（1）生產型增值稅（曾經）
以納稅人的銷售收入（或勞務收入）減去用於生產、經營的外購原材料、燃料、動力等物質價值後的餘額作為法定的增值額，但對於購入的固定資產及其折舊均不予扣除。
（2）收入型增值稅
對於納稅人購置的用於生產、經營的固定資產，允許將已提折舊的價值額予以扣除。
（3）消費型增值稅（現行）
允許納稅人將購置物質資料的價值和用於生產、經營的固定資產中所含的稅款，在購置當其全部一次扣除。我國從2023年1月1日起全面實行消費型增值稅。
（二）增值稅納稅人
納稅人：在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人。
1、小規模納稅人
小規模納稅人是指年銷售額在規定標準以下，並且會計核算不健全，不能按規定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。
所稱會計核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應納稅額。
（1）從事貨物生產或者提**稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提**稅勞務為主，並兼營貨物批發或者零售的納稅人，年應徵增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬元以下（含本數，下同）的；
（2）除第1項規定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的；
（3）年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人按小規模納稅人納稅：
（4）非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業可選擇按小規模納稅人納稅。
納稅人經稅務機關資格認定為一般納稅人後，不得轉為小規模納稅人。
2、一般納稅人：年應徵增值稅銷售額超過小規模納稅人標準的企業和企業性單位。
一般納稅人總分支機構不在同一縣（市）的，應分別向其機構所在地的主管稅務機關申請認定。
（三）增值稅徵稅範圍
基本規定：
1、銷售貨物——有形動產
2、提供加工、修理修配勞務
單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供的加工修理修配勞務不包括在內。（比如：機修工人為企業修理機器而獲得工資，不交增值稅）
3、進口貨物
特別規定（了解）
（四）增值稅稅率
1、基本稅率 l7%
2、低稅率 13%（糧、油、奶、水、氣、書、農、鹽等）
3、零稅率：納稅人出口貨物，稅率為零，***另有規定的除外。
4、徵收率：小規模納稅人實行徵收率3%。
5、營改增試點地區另外增加：11%和6%
（五）增值稅應納稅額
1、一般納稅人的應納稅額
增值稅一般納稅人，應納稅額等於當期銷項稅額減去當期進項稅額。
第3章從業財德稅收法律制度練習
第三章稅收法律制度 一 一 單項選擇題 1 流轉稅是以商品生產 商品流通和勞務服務的流轉額為徵稅物件的稅收種類。下列各項中，不屬於流轉稅的有 a.增值稅b.消費稅c.營業稅d.印花稅 2 我國稅法構成要素中，是稅法中具體規定應當徵稅的專案，是徵稅的具體根據，它規定了徵稅物件的具體範圍。a.稅率b.稅...
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