第七章企業所得稅法律制度
考點一：納稅義務人
企業所得稅納稅人包括企業、事業單位、社會團體、非企事業單位和從事經營活動的其他組織。（有收入的組織＞企業）
（一）企業所得稅納稅人和非納稅人的劃分
境內個人獨資企業和合夥企業（非法人）的個人投資者繳納個人所得稅，不是企業所得稅的納稅人。
（二）居民企業與非居民企業的劃分
居民企業認定雙標準：1.註冊地標準；2.實際管理機構標準
居民企業（兩個標準，符合乙個）
（1）境內註冊的企業
（2）境外註冊、境內實際管理的企業
非居民企業（兩個標準都不符合的）
（1）境外註冊、境內設立機構（非實際管理機構）的企業。（依照外國法律成立）
（2）境外註冊、境內無機構，但有**中國境內所得的企業。
考點二：徵稅物件（客觀題考點）
（一）居民企業—**境內、境外的所得（無限納稅）
（二）非居民企業——**境內的所得（有限納稅）
（三）所得**地的確定（客觀題考點）
考點三：稅率
【難點】非居民納稅人的稅率：25%？10%？0？
【解釋】外國企業有五種：
一是有機構、有聯絡，稅率25%；
二是有機構、境內無聯絡，稅率10%；
三是有機構、境外無聯絡，不納稅；
四是無機構、有所得，稅率10%；
五是無機構、無所得，不是我國所得稅納稅人，不納稅。其中前四種外國企業屬於我國的企業所得稅的納稅人。
考點四：應納稅所得額的計算
會計口徑：
利潤=會計口徑收入-會計口徑的成本扣除
稅法口徑：
應納稅所得額=應稅收入-稅法認可的扣除
（收入總額-不徵稅收入-免稅收入）-各項扣除金額-允許彌補的以前年度虧損
1.直接計算法的應納稅所得額計算公式：
應納稅所得額=（收入總額-不徵稅收入-免稅收入）-各項扣除金額-允許彌補的以前年度虧損
2.間接計算法的應納稅所得額計算公式：
應納稅所得額=利潤總額±納稅調整專案金額
【鏈結】營業利潤=營業收入-營業成本-稅金及附加-期間費用（銷售費用、管理費用、財務費用）-資產減值損失+公允價值變動收益+投資收益+資產處置損益+其他收益
利潤總額=營業利潤+營業外收入-營業外支出
淨利潤=利潤總額-所得稅費用
下面知識點按照直接法分別列出：應納稅所得額=（收入總額-不徵稅收入-免稅收入）-各項扣除金額-允許彌補的以前年度虧損
一、收入總額
1.銷售貨物收入（增值稅專案，含稅轉為不含稅）輕鬆過關一p392
2.提供勞務收入（增值稅、營改增）輕鬆過關一p393
3.轉讓財產收入（固定資產所有權轉讓、無形資產所有權轉讓收入）
【注意】企業所得稅中的視同銷售——所有權是否轉移
會計銷售收入≠企業所得稅的視同銷售收入≠增值稅的視同銷售收入
4.股息、紅利等權益性投資收益（注意免稅的情況）：按被投資企業作出利潤分配決定的日期確認收入。
5.利息收入：按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。（國債利息免稅）
6.租金收入（有形資產使用權轉讓收入）：按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。（跨期租金）
【注意】跨年度租金收入的稅務處理：
如果交易合同或協議中規定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據《實施條例》規定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。
7.特許權使用費收入（無形資產使用權轉讓收入）：按照合同約定的應付特許權使用費的日期確認收入的實現。
【總結】共三類收入按合同約定日期確認收入的實現：利息收入、租金收入、特許權使用費收入。
8.接受捐贈收入
（1）收入確認時間：按照實際收到捐贈資產的日期確認。
（2）受贈金額的確認：受贈資產價值和由捐贈企業代為支付的增值稅，不包括由受贈企業另外支付或應付的相關稅費。
9.其他收入
指企業取得的除上述規定收入外的其他收入，包括企業資產溢餘收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理後又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。
二、不徵稅收入
【注】企業的不徵稅收入用於支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業的不徵稅收入用於支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得扣除。
【注】不徵稅收入的總結：
三、免稅收入
【注意】免稅收入形成的費用、形成資產計提的折舊可以稅前扣除。
舉例：國債利息收入用來買汽車計提的折舊，可以稅前扣除；用財政撥款買來的卡車，其計提折舊不能稅前扣除。（配比原則）
四、 稅前扣除專案
（一）扣除專案的範圍
1.成本
成本，是指企業在生產經營活動中發生的銷售成本、銷貨成本、業務支出以及其他耗費。
（1）視同銷售成本要計入，和視同銷售收入對應。
（2）計入存貨成本中的稅金與銷售稅金是有區別的。計入存貨成本中的稅金，如契稅、不能抵扣的增值稅等，它們隨存貨的領用逐漸扣除。
（3）出口貨物不得免徵和抵扣稅額計入成本。
2.費用
3.稅金
4.損失
（1）損失的範圍——指企業在生產經營活動中發生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。
（2）按損失淨額扣除——企業發生的損失，減除責任人賠償和保險賠款後的餘額扣除。
（3）企業已經作為損失處理的資產，在以後納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。
5.其他支出
其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，企業經營活動中發生的有關的、合理的支出，以及符合***財政、稅務主管部門規定的其他支出。
（二）不能稅前扣除的專案
1.向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；
2.企業所得稅稅款； （收入-扣除）×25%=企業所得稅
3.稅收滯納金；
4.罰金、罰款和被沒收財物的損失；（經營性罰款可以扣除，行政性罰款不得扣除）
5.年度利潤總額12%以外的公益性捐贈支出當年不得扣除（非公益性的捐贈也不得扣除）；
6.企業發生與生產經營活動無關的各種非廣告性質的贊助支出；
7.未經核定的準備金支出；
8.企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息，不得扣除；銀行企業營業機構之間支付的利息，可以扣除。
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