任務四會計監督
【知識準備】
會計監督，是指單位內部的會計機構和會計人員、依法享有經濟監督檢查職權的**有關部門、依法批准成立的社會審計中介組織，對國家機關、社會團體、企業事業單位經濟活動的合法性、合理性和會計資料的真實性、完整性以及本單位內部預算執**況所進行的監督。目前我國已形成了三位一體的會計監督體系，包括單位內部監督、以**財政部門為主體的**監督和以註冊會計師為主體的社會監督。
一、單位內部會計監督
（一）單位內部會計監督的概念與要求
1.單位內部會計監督的概念
單位內部會計監督是指會計機構、會計人員依照法律的規定，通過會計手段對經濟活動的合法性、合理性和有效性進行的一種監督。建立健全單位內部會計監督制度，是貫徹執行國家統一的會計法律制度，保證會計工作健康有序，完善會計監督體系，提高會計資訊質量的重要保證。是單位內部為保證會計秩序、防止有關部門人員故意違法、預防單位內部管理失控的重要會計監督制度，其本質是一種內部控制制度。
2.單位內部會計監督的主體和物件
根據《中華人民共和國會計法》、《會計工作規範》和《內部會計控制規範（試行）》的規定，各單位的會計機構、會計人員對本單位的經濟活動進行會計監督。內部會計監督的主體是各單位的會計機構、會計人員；內部會計監督的物件是單位的經濟活動。
【例1-】（單選題）對單位內部會計監督制度的建立及有效實施承擔最終責任的是（）。
a．單位負責人 b．會計機構負責人 c．總會計師 d．主管會計工作的副經理
【答案】a
【解析】根據《中華人民共和國會計法》的規定，單位負責人負責單位內部會計監督制度的組織實施，對本單位內部會計監督制度的建立及有效實施承擔最終責任。
3.單位內部會計監督的要求
單位內部會計監督的內容十分廣泛，涉及人、財、物等諸多方面，各單位應當根據實際情況建立、健全本單位內部會計監督制度。根據《中華人民共和國會計法》的規定，單位內部會計監督制度應當符合以下要求：
（1）記賬人員與經濟業務或會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責許可權應當明確，並相互分離、相互制約。
（2）重大對外投資、資產處置、資金排程和其他重要經濟業務，應當明確其決策和執行程式，並體現相互監督、相互制約的要求。
（3）財產清查的範圍、期限和組織程式應當明確。
（4）對會計資料定期進行內部審計的辦法和程式應當明確。
【即學即思】
【例1-】（多選題）單位內部會計監督制度的基本要求包括：重大經濟業務事項的決策和執行程式應當明確。前述的「重大經濟業務事項」包括（）。
a．重大對外投資 b．資產處置 c．會計人員的聘用 d．資金排程
【答案】abd
【解析】根據《中華人民共和國會計法》的規定，單位內部會計監督制度要求重大對外投資、資產處置、資金排程和其他重要經濟業務，應當明確其決策和執行程式，並體現相互監督、相互制約。
4.會計機構和會計人員在單位內部會計監督中的職權
（1）對違反《中華人民共和國會計法》和國家統一的會計制度規定的會計事項，有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正。單位內部會計監督，在許多情況下，是通過單位內部的會計機構、會計人員在處理會計業務過程中進行的。由於會計機構、會計人員對會計業務及相關法規、制度有比較全面的了解和掌握，對會計事項是否合法的界限比較清楚，單位內部的其他人員是不可能具有他們這種先天的優勢的。
因此，由會計機構、會計人員在處理會計業務過程中嚴格把關，對會計業務實行監督，可以有效地防範違法會計行為的發生，這也是單位負責人的會計責任得以具體落實的重要措施。
（2）發現會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料不相符的，按照國家統一的會計制度規定有權自行處理的，應當及時處理；無權處理的，應當立即向單位負責人報告，請求查明原因，作出處理。會計資料是會計工作的最終產品，會計對自己工作的結果實施有效的控制和監督，是會計機構、會計人員的基本職責。單位的財產物資及其財產物資的貨幣表現，是會計工作的物件。
保證單位內部的賬實、賬款、賬賬與賬表相符，是法律、單位負責人對會計工作的基本要求，也是加強物資管理的重要措施。
因此，《中華人民共和國會計法》規定，會計機構、會計人員對單位內部的會計資料和財產物資有權實施監督。
（二）內部控制
為了加強和規範企業內部控制，提高企業經營管理水平和風險防範能力，促進企業可持續發展，維護社會主義市場經濟秩序和社會公眾利益，根據國家有關法律法規，財政部會同證監會、審計署、銀監會、保監會制定了《企業內部控制基本規範》，於2023年5月22日印發，自2023年7月1日起施行。本規範適用於中華人民共和國境內設立的大中型企業。
小企業和其他單位可以參照本規範建立與實施內部控制。而為了進一步提高行政事業單位內部管理水平，規範內部控制，加強廉政風險防控機制建設，根據《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國預演算法》等法律法規和相關規定，財政部制定了《行政事業單位內部控制規範（試行）》，於2023年11月29日印發，自2023年1月1日起施行。
1.內部控制的概念與目標
對企業而言，內部控制是指由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程。對行政事業單位而言，內部控制是指單位為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程式，對經濟活動的風險進行防範和管控。
企業內部控制的目標主要包括：合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關資訊真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。行政事業單位內部控制的目標主要包括：
合理保證單位經濟活動合法合規、資產安全和使用有效、財務資訊真實完整，有效防範舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果。
2.內部控制的原則
企業、行政事業單位建立與實施內部控制，均應遵循全面性原則、重要性原則、制衡性原則和適應性原則。此外，企業還應遵循成本效益原則。
（1）全面性原則。內部控制應當貫穿決策、執行和監督全過程，覆蓋企業及其所屬單位的各種業務和事項。
（2）重要性原則。內部控制應當在全面控制的基礎上，關注重要業務事項和高風險領域。
（3）制衡性原則。內部控制應當在治理結構、機構設定及權責分配、業務流程等方面形成相互制約、相互監督，同時兼顧運營效率。
（4）適應性原則。內部控制應當與企業經營規模、業務範圍、競爭狀況和風險水平等相適應，並隨著情況的變化及時加以調整。
（5）成本效益原則。內部控制應當權衡實施成本與預期效益，以適當的成本實現有效控制。
3.內部控制的責任人
對企業而言，董事會負責內部控制的建立健全和有效實施。監事會對董事會建立與實施內部控制進行監督。經理層負責組織領導企業內部控制的日常執行。
企業應當成立專門機構或者指定適當的機構具體負責組織協調內部控制的建立實施及日常工作。
對行政事業單位而言，單位負責人對本單位內部控制的建立健全和有效實施負責。單位應當建立適合本單位實際情況的內部控制體系，並組織實施。
4.內部控制的內容
企業建立與實施有效的內部控制，應當包括下列要素：
（1）內部環境。內部環境是企業實施內部控制的基礎，一般包括治理結構、機構設定及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業文化等。
（2）風險評估。風險評估是企業及時識別、系統分析經營活動中與實現內部控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略。
（3）控制活動。控制活動是企業根據風險評估結果，採用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內。
（4）資訊與溝通。資訊與溝通是企業及時、準確地收集、傳遞與內部控制相關的資訊，確保資訊在企業內部、企業與外部之間進行有效溝通。
（5）內部監督。內部監督是企業對內部控制建立與實施情況進行監督檢查，評價內部控制的有效性，發現內部控制缺陷，應當及時加以改進。
行政事業單位建立與實施內部控制的具體工作包括：梳理單位各類經濟活動的業務流程，明確業務環節，系統分析經濟活動風險，確定風險點，選擇風險應對策略，在此基礎上根據國家有關規定建立健全單位各項內部管理制度並督促相關工作人員認真執行。
5.內部控制的控制方法
（1）對企業而言，控制措施一般包括：不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統控制、財產保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等。
①不相容職務分離控制要求企業全面系統地分析、梳理業務流程中所涉及的不相容職務，實施相應的分離措施，形成各司其職、各負其責、相互制約的工作機制。
②授權審批控制要求企業根據常規授權和特別授權的規定，明確各崗位辦理業務和事項的許可權範圍、審批程式和相應責任。
企業應當編制常規授權的許可權指引，規範特別授權的範圍、許可權、程式和責任，嚴格控制特別授權。常規授權是指企業在日常經營管理活動中按照既定的職責和程式進行的授權。特別授權是指企業在特殊情況、特定條件下進行的授權。
企業各級管理人員應當在授權範圍內行使職權和承擔責任。
企業對於重大的業務和事項，應當實行集體決策審批或者聯籤制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策。
③會計系統控制要求企業嚴格執行國家統一的會計準則制度，加強會計基礎工作，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程式，保證會計資料真實完整。
企業應當依法設定會計機構，配備會計從業人員。從事會計工作的人員，必須取得會計從業資格證書。會計機構負責人應當具備會計師以上專業技術職務資格。
大中型企業應當設定總會計師。設定總會計師的企業，不得設定與其職權重疊的副職。
④財產保護控制要求企業建立財產日常管理制度和定期清查制度，採取財產記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，確保財產安全。
企業應當嚴格限制未經授權的人員接觸和處置財產。
⑤預算控制要求企業實施全面預算管理制度，明確各責任單位在預算管理中的職責許可權，規範預算的編制、審定、下達和執行程式，強化預算約束。
⑥運營分析控制要求企業建立運營情況分析制度，經理層應當綜合運用生產、購銷、投資、籌資、財務等方面的資訊，通過因素分析、對比分析、趨勢分析等方法，定期開展運營情況分析，發現存在的問題，及時查明原因並加以改進。
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