稅收徵管法等規定與《行政強制法》規定不相銜接的問題彙總

三、《行政強制法》有明確規定，《稅收徵管法》及其實施細則等未做規定的問題

（一）報告制度。《行政強制法》第十九條規定，情況緊急，需要當場實行行政強制措施時，行政執法人員應當在24小時內向行政機關負責人報告。《稅收徵管法》及其實施細則中沒有此項規定。

（二）關於新增「製作現場筆錄」規定。《行政強制法》第十八條對實施行政強制措施作出規定，其中第七項要求製作現場筆錄。《稅收徵管法》及其實施細則以及稅務總局檔案均沒有規定在實施行政強制措施時要製作現場筆錄。

（三）關於新增「凍結存款、匯款的程式」規定。《行政強制法》第三十條規定，實施凍結存款、匯款的，應當遵守一定的程式，包括：實施前須向行政機關負責人報告並經批准；由兩名以上行政執法人員實施；出示執法身份證件；製作現場筆錄。

《稅收徵管法》及其實施細則以及稅務總局檔案對此沒有具體規定。

（四）關於新增「滯納金數額不得超出金錢給付義務的數額」規定。《行政強制法》第四十五條規定，「行政機關依法作出金錢給付義務的行政決定，當事人逾期不履行的，行政機關可以依法加處罰款或者滯納金。……加處罰款或者滯納金不得超出金錢給付義務的數額規定」。

《稅收徵管法》沒有相應規定。

（五）關於中止執行滿三年未恢復執行問題。《行政強制法》第三十九條第二款規定，對無明顯社會危害，當事人確無能力履行，中止執行滿三年未恢復執行的，行政機關不再執行。《稅收徵管法》等未做規定。

（二）規定了滯納金減免。《行政強制法》第四十二條規定，「實施行政強制執行，行政機關可以在不損害公共利益和他人合法權益的情況下，與當事人達成執行協議。執行協議可以約定分階段履行；當事人採取補救措施的，可以減免加處的罰款或者滯納金。

」而現行《稅收徵管法》及其實施細則中均無滯納金減免的規定，只有在因稅務機關責任致未繳或少繳稅款和批准延期納稅的情況下才可不加收滯納金。《行政強制法》的這一規定為滯納金減免提供了法律依據，為稅務機關執法增加了靈活性，同時也應防止借貫徹實施《行政強制法》之名，濫用協議權而減免加處的罰款或者滯納金。

（三）規定了強制的實施程式。《行政強制法》頒行前，行政強制的實施程式沒有統一的規定，各機關自行規定實施強制程式，不統

一、不規範。此次《行政強制法》對實施行政強制的一般程式作了十分具體明確規定。如提出了今後採取行政強制前，應事先書面催告，行政強制實行製作現場筆錄制度和報告制度，不得在夜間或者法定節假日實施行政強制執行等禁止性規定。

另外,如當場告知當事人採取行政強制措施的理由、依據以及當事人依法享有的權利、救濟途徑,聽取當事人的陳述和申辯等，這些看似熟悉的程式規定，過去只在行政處罰實施中有一些運用，稅收強制不曾有這樣規定。因此，今後在稅收強制程式也應予以貫徹執行。

（四）規定了強制的補償責任。《行政強制法》第二十八條規定，「解除查封、扣押應當立即退還財物；已將鮮活物品或者其他不易保管的財物拍賣或者變賣的，退還拍賣或者變賣所得款項。變賣**明顯低於市場**，給當事人造成損失的，應當給予補償。