中華財會網( 2005-09-22
一、用excel進行分步法結轉的特點
工業企業成本核算的分步法，有逐步結轉分步法和平行結轉分步法之分。逐步結轉分步法既可以採用綜合結轉，也可以採用分項結轉，兩種方法各有利弊。如果要彌補綜合結轉的不足，就需要進行成本還原工作，但這是一件非常麻煩的事。
本文介紹利用excel進行逐步結轉分步成本核算以解決這一問題的方法。
在計算機環境下，各步半成品明細帳同時提供成本專案的分項和綜合指標，當然可以考慮模擬手工進行成本還原工作。但是，事實上這完全沒有必要。在計算機環境下，逐步結轉分步法的綜合結轉和分項結轉可以同時進行。
這樣，就不必進行所謂「成本還原」工作，使成本還原這一難題自然得到解決。
綜合結轉和分項結轉同時進行的關鍵是，在產品生產的每一步驟，設定既提供成本專案的分項指標又提供綜合指標的半成品明細帳。綜合結轉半成品成本時，在半成品明細帳上取綜合指標；分項結轉半成品成本時，取分項指標。綜合結轉和分項結轉同時進行，在手工環境下，這幾乎等於做兩套成本核算帳，無疑會使工作量大量增加，倒不如進行成本還原；而在計算機環境下，這卻是一件容易的事。
下面用excel作一示例。
二、用excel進行分步成本核算示例
假定甲產品生產分兩個步驟，分別由兩個車間進行。第一車間生產半成品，交半成品庫驗收。第二車間按所需數量從半成品庫領用，所耗半成品費用按全月一次加權平均單位成本計算。
兩個車間的月末在產品均按定額成本計價。成本計算程式如下。
第一，選定excel的一張工作表，命名為「生產成本明細帳一甲半成品」。在該錶上設計生產成本（甲半成品）明細帳格式，並根據各種生產費用分配表、半成品交庫單和第一車間在產品定額成本資料，登記第一車間甲半成品生產成本明細帳。
原材料工資及福利費製造費用合計
月初在產品
（定額成本）3，060 2，7004，280 10，040
本月費用5，080 3，0106，600 14，690
合計8，140 5，71010,880 24，730
完工轉出產
成品成本5，040 3，1106，48014，630
月末在產品
（定額成本）3，100 2，6004，40010，100
其中，「完工轉出產成品成本」各欄和各「合計」數通過設定excel公式自動生成。公式設定如圖一。
其他資料，如「本月費用」欄的「原材料」專案資料，也可通過鏈結在excel工作表上設定的原材料費用分配表自動生成。本文限於篇幅，不再介紹。
第二，選定excel的一張工作表，命名為「產成品明細帳一甲半成品」。在該錶上設計產成品（甲半成品）明細帳格式，並根據半成品交庫單和第二車間領用半成品的領用單，登記甲半成品的產成品明細帳。
數量件原材料工資及福利費製造費用合計
月初餘額201，062 6501，298 3，010
本月增加100 5，040 3,1106，480 14，630
合計120 6，102 3，7607，778 17，640
單位成本50.853 1.3364.821 47.00
本月減少1055，339.25 3，290.056，805.7015，435
月未餘額15762.75469.95 972.32，205
其中，「本月增加」各欄資料與「生產成本明細帳一甲半成品」工作表「完工轉出產成品成本」各欄資料鏈結。鏈結和其他公式設定如圖二。
注意，在半成品明細帳的格式設計中，既提供成本專案的分項指標-「原材料」、「工資及福利費」、「製造費用」，又提供綜合指標-成本專案的「合計」，以便在表中為綜合結轉和分項結轉半成品成本提供資料。在確定成本專案的單位成本時，為了保證在引用單位成本時按規定的小數字計算，使用了excel內建的四捨五入函式round.
第三，選定excel的一張工作表，命名為「生產成本明細帳一甲產成品一綜合結轉」。在該錶上設計生產成本（甲產成品一綜合結轉）明細帳格式，並根據各種生產費用分配表、半成品領用單、產成品交庫單，以及第二車間在產品定額成本資料，登記生產成本（甲產成品一綜合結轉）明細帳。
半成品工資及福利費製造費用合計
月初在產品
（定額成本）5，9801，3452，80510，130
本月生產費用15，4352，8005，92524，160
合計21，4154，1458，73034，290
完工轉出產
成品成本15，3352，9006，015 24，250
產成品單位成本153.352960.15242.5
月末在產品
（定額成本）6，080 1，2452，71510，040
其中，「本月生產費用」各欄成本專案中的「半成品」資料與「產成品明細帳一甲半成品」工作表「本月減少」欄的綜合指標-成本專案的「合計」資料鏈結。鏈結和其他公式設定如圖三。
第四，選定excel的一張工作表，命名為「生產成本明細帳一甲產成品一分項結轉」。在該錶上設計生產成本（甲產成品一分項結轉）明細帳格式，並根據各種生產費用分配表、半成品領用單、產成品交庫單，以及第二車間在產品定額成本資料，登記生產成本（甲產成品一分項結轉）明細帳。
原材料工資及福利費製造費用合計
月初在產品
（定額成本）2，3102，5005，32010，130
本月本步2，8005，9258，725
生產費用
本月耗用5，339.25 3，290.056，805.70 15，435
半成品費用
合計7，649.25 8，590.0518，050.70 34，290
完工轉出產
成品成本5，369.25 6，130.0512，750.70 24，250
產成品單位
成本2，280 2，4605，300 10，040
（定額成本）
其中，「本月耗用半成品費用」欄成本專案中的資料與「產成品明細帳一甲半成品」工作表「本月減少」欄的分項指標-「原材料」、「工資及福利費」和「製造費用」資料鍵接。鏈結和其他公式設定如圖四。
三、示例說明
示例中，假定甲產品生產僅有兩個步驟。如果步聚更多，可按照完全相同的原理，設定各步的半成品和生產成本明細帳。
當在excel的工作表上，設計好逐步結轉分步法的綜合結轉和分項結轉同時進行的各種明細帳格式後，可以存為模板檔案。開啟模板檔案，就會產生帶有公式的空白明細帳。這樣，當在費用分配等表中輸入最初的原始資料，即可自動生成包括綜合結轉和分項結轉的產品生產成本的各種明細帳。
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