作者：劉天永
**：《財會信報》2023年第24期
近日，國家稅務總局發布了《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2023年第28號）（以下簡稱《管理辦法》），對企業所得稅稅前扣除憑證的許多問題進行了詳細規定。本文擬結合房地產企業所得稅計算中遇到的常見問題，對管理辦法》進行分析，供大家參考。
稅前扣除憑證要具有真實性、合法性、關聯性
《管理辦法》第四條規定：「稅前扣除憑證在管理中遵循真實性、合法性、關聯性原則。真實性是指稅前扣除憑證反映的經濟業務真實，且支出已經實際發生；合法性是指稅前扣除憑證的形式、**符合國家法律、法規等相關規定；關聯性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關聯且有證明力」。
《管理辦法》與《企業所得稅法》第八條規定是一致的，並且指出真實性的要求是已實際支出的真實業務，關聯性則強調了證明力。該三性的要求又一次明確了房地產企業在計算企業所得稅時某些用於扣除的憑證存在稅務風險。例如，由於房地產行業併購過程中常存在土地或股權**高於賬面**的情況，但是對於溢價部分卻無法取得合法的票據，為了降低稅務成本，有些企業至今仍會使用建築業發票沖抵其他費用。
這種做法存在稅務風險，筆者建議房地產企業還是改從交易架構安排入手，降低稅負。
稅前扣除憑證的形式因應稅與否而有不同
根據《管理辦法》第九條、第十條的規定，屬於增值稅應稅專案且對方為應開具發票的納稅人的，企業應以發票作為稅前扣除憑證。其他情況下，企業應提供收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證。可見，發票仍然是扣除憑證的重要型別，在應開具發票情況下，企業一般不能僅靠其他憑證作為扣除依據而不提供發票。
目前房地產企業在小額零星業務費用採用的是以票抵賬的方式，但是往往實際業務與報銷的票所記載內容並不相符。這些雖然金額不大，但是卻存在稅務風險。筆者建議，房地產企業對於小額零星業務付款時還是本著真實性、合法性、關聯性原則，盡量採用轉賬支付等非現金方式，明確收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出專案、收款金額等相關資訊，以此作為日後計算企業所得稅時的扣除憑證。
跨年度取得有效憑證的支出可稅前扣除
遵循企業所得稅權責發生制和憑合法有效憑證進行稅前扣除的原則。對於匯繳期過後，取得了以前年度沒有稅前扣除的合法有效憑證，可以追溯到費用發生年度進行稅前扣除。但要注意兩點 一是以權責發生制原則確定費用發生年度 二是追溯扣除期限不得超過3年。企業所得稅法實施條例第九條規定 企業應納稅所得額的計算，以權責發...
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