翻ｅ＿ｍｄｚｚ２６．
口何妍中國華電集團公司
——豢管理縱橫
董事會與監事會對企業財務監督的區別與協調
摘要：在我國現階段的上市公司企業結構當中，內部財務監督體系是公司治理結構的重要組成部分，它通過一系列的制度安
排，對企業各個委託**層次上的財務活動進行約束和監督。董事會、監事會作為公司的常設機關，都有一定的監督職能，這兩個機關的監督職能之間存在著一定範圍的交叉，均對企業財務有監督的權利和義務，這兩個機構對企業財務的監督關注的重點和方面並不
完全相同，該文通過敘述如何調高董事會和監事會對企業內部財務監督的作用，並協調好這兩種監督作用之間的關係，使兩個機關充分發揮其應有的監督功能，並完善企業財務約束機制。
關鍵詞：董事會；監事會；監督職能；激勵機制；企業財務監督
公司治理運用了分權制衡的民主觀點，盡可能地把公司的
制、風險評估、控制活動、資訊與溝通、監督控制）。五大要素之間互相依存，相互作用，使控制與監督形成乙個緊密的鏈條，整個這個過程就是乙個企業為實現經營目標而制定和實施的全方位的、全員的、全面的控制系統。內部財務監督體系是公司治理結構的重要組成部分，它通過一系列的制度安排，對企業各個委託**層次上的財務活動進行約束和監督。
內部財務監督機制的有效運作有賴於乙個完善的公司治理結構，但是財務監督體系又有一定的獨立性，可以根據系統的各個環節進行巧妙的制度安排，從而減少公司治理結構缺陷帶來的影響。
董事會是公司的領導核心，從而成為內部控制系統的核心，
權利交由不同的機關行使，股東大會、董事會、監事會和經理層四部分各司其職，讓他們互相依賴，相互作用，又相互牽制。在公司的治理結構兩個層次的委託**關係中，董事會既是**人，又是委託人，在公司治理結構中處於樞紐位置，為了更好的決策和確保企業行為的合法，必需對企業的財務進行一定的監督與控制；監事會作為直接對股東大會負責的乙個獨立監督機構，其職能的實質就是監督權，主要任務之一是監督董事會和高階管理層履行職責的情況。因此，董事會和監事會雖然在公司治理中承擔著不同的職能與使命，但都具有對企業財務進行監督的權
利與義務，同時構成了企業財務監督整體框架中的重要元素。該
文將試圖對這兩種監督進行比較與分析。
一他負責為公司管理層制定博弈的規則。對內部控制而言，乙個能真正履行決策和監督職能的董事會是相當重要的。內部控制由誰負責，是關係到內部控制能否發揮實效的根本問題。
若將內部控制職責交由總經理負責，可以防止和及時發現底層員工舞弊，但在維護股東和債權人的權益上很可能會失效，故以董事會對內部控制負責為好。董事會應在企業內部控制和風險管理方面扮演總負責人的角色，從事前監督和制度保障的角度履行其對企業的財務監督職能。
、通過內部控制與激勵機制提公升董事會的監督作用
董事會治理的根本職責就是確保公司經營方向、公司管理與股東的利益相一致，要以長期股東價值最大化為目標。董事會對企業財務監督不能象經營者財務監督那樣，從每一項財務計畫和預算到具體的方案制定，都逐一地編制和執行，也不同於一般的監督檢查，而主要是一種高層次的戰略決策性的事前監督。所以，其監督的手段也不同於傳統的財務管理，而是抓要害環節的決策、內部控制體系的構建以及對公司管理層的激勵約束。
（一）構建內部控制與風險管理框架
（二）通過有效的評價與激勵進行監督
激勵機制是公司治理的核心內容，激勵機制是否合理有效對於公司治理的效率高低及目標是否實現具有重要意義。所謂激勵機制，是指組織系統中，激勵主體通過激勵因素或激勵手段與激勵客體之間相互作用的關係的總和，也就是指企業激勵內在關係結構、執行方式和發展演變規律的總和。公司治理是源於
如果董事會將主要的監督精力放在所有細小、具體的控制上，往往會捨本求目，既浪費無多資源，還會忽視企業重大風險。所以，董事會的監督應著重於可能產生重大風險的環節，以風險管理和內部控制作為監督的主要手段。
企業所有權與經營權的分離以及由此產生的委託**關係，只要存在著委託**關係就要求有激勵機制，因為**問題不能通過完備的契約來解決，激勵機制是解決**問題的基本途徑和
內部控制概念從提出以來經歷了內部牽制、內控制度、內控結構、內控框架幾個階段。美國反欺詐性財務報告委員會提出的
方式。因此，董事會監督的主要內容之一就體現在所有者對經營者的激勵約束，通過它來調動經營者的積極性，防止經營者對所
有者利益的背離，同時解決因資訊的不對稱而產生的逆向選擇
「內部控制一優化結構框架」，從理論到操作方法上闡述了一整
富｝套完整的內控框架，認為內部控制是受公司董事會、管理層和其
璺他人員影響，為經營的效率效果、財務報告的可靠性、相關法規
和道德風險問題，降低**成本，保證公司治理目標的實現。
激勵機制與業績評價有如下關係，業績評價是激勵機制的
蔦的遵循性等目標的實現而提供合理保證的過程。其核心是乙個
善保證過程（為目標提供合理的保證過程）、三個目標（財務報告的
；、法的遵
～前提，是執行報酬契約的依據，公正的業績評價是報酬契約發揮激勵功能的基礎；同時，有效的激勵機制會促使激勵客體的業績
黲管理縱——～～ｄｚｚ
提高，形成良性迴圈。激勵機制和業績評價只有在科學合理的公司治理框架內才能成為實現企業價值的重要手段，而公司治理
務審計的主要結果、財務報告的真實、公允性以及會計準則的執
**況等問題，與外部會計師事務所進行工作會談，保持經常性的工作接觸。監事會堅持客觀、獨立的原則，對監督檢查過程中
只有在有效的激勵機制和恰當的業績評價的具體操作下才能形成富有效率的制衡機制。
發現的問題，應向有關部門提出意見和建議，對重要問題或需要
關注的事項，及時向董事會、高管層進行提示、徵詢、通報，以便及時採取相應的措施和改進工作。
（四）注意監督方法的選擇。應盡量避免重複檢查，不干預正常的經營管理活動，努力做到工作到位而不越位，使監督工作成
很多學者認為，要減少委託**成本，就應該建立管理層的
剩餘索取權激勵機制，讓管理層持股，使他們和全體股東的利益
一致。在我國的國有企業中，目前採取股權激勵在制度與操作層面上還存在一定障礙，有待於進一步研究。在現行的激勵制度
下，董事應成立薪酬委員會，參考ｅｖａ、平衡記分卡等先進的理念，將公司戰略、價值指標、財務指標等結合起來建立科學的評估機制，通過引入財務資訊真實性，經營行為合法合規等考核內容，達到財務監督的最終目的。
二、切實落實監事會的監督職能
為保護和促進企業改革和發展的動力。監事會的意義並不完全在於找出一些細節的問題，而在於從個別看整體，從區域性看全域性，從苗頭看趨勢，把握住重點，防患於未然，這樣開展監督工作，才能夠得到各方面的理解，獲得大家的配合和支援。
三、董事會與監事會監督職能的協調
公司監事會的職能的實質是監督權。依公司法規定，監事會依法行使的職權包括：檢查公司財務；對公司董事、經理執行職務時違反法律、法規或公司章程的行為進行監督；當董事、經理的行為損害公司利益時，要求其予以糾正；提議召開臨時股東大會等。
可見，監事會是對股東大會負責的監督機構，也是財務監督的重要力量，與董事會監督相比，監事會的監督更關注具體層面，關鍵在於落實。從我國公司中監事會的具體運作來看，還存在著很多不盡如人意之處，一些公司的監事會形同虛設，沒有對公司本身形成有效的監督。因此，必須不斷強化監事會的獨立監督職能，積極探索有效的監督方式，加大監督力度。
（一）對多種監督手段進行有益嘗試。可根據監督事項的不同特點，分別採用列席會議、調閱檔案、檢查與調研、監督測評、訪談座談等方式開展監督；嘗試把對企業的財務活動、內部控制的監督與對董事會、高階管理層及其成員履職盡職的監督結合起來進行綜合評估；組合利用非現場監測與現場抽查手段開展監督等。多種監督手段的引入和綜合運用，有助於擴充套件監督工作的深度和廣度，更加客觀全面地作出監督評價，收到了較好的效果。
（二）要始終把監督工作扎扎實實地落到實處。監事會應把
母公司要加強對子公司的財務控制，應建立充分發揮股東大會、董事會、監事會對經營者的監督效力，使各方面形成有效制衡、良性互動的工作格局。
董事會對企業、經理層以及董事自身行使監督權，其範圍不僅涉及到合法性，而且也及於合目的性、妥當性和效率性；而監事會、監事的監督權是以獨立的監督機構的地位，不僅可以監督董事、經理個人的職務執行，更重要的是將董事會這個機構也作
為監督物件，解決了董事會只能監督董事個體及下屬機構而不能監督自身的問題。董事會的業務監督主要是妥當性監督，而監事會的監督權所涉及的範同主要是公司業務執行的合法性問題，不涉及妥當性監督。理由是，如果允許監事進行妥當性監督，
會束縛董事會經營判斷的自南，抑制董事的創新精神和企業家的冒險精神。
因此，董事會與監事會的監督職能既有各自的領域和重點，
又存在一定程度的重疊，企業應明確監事會與董事會的監督許可權及監督的分工，確定各自的重點監督物件和任務，避免產生不
必要的重疊甚至衝突，使兩個機構充分發揮其應有的作用，使公司治理結構得以完善，
參考文獻：
工作重點放在監督工作的具體實施上面，全面開展盡職監督、會計監督、內部控制監督等工作。監事會通過列席股東大會、董事會會議以及其專門委員會會議，列席經營管理層的工作會議，調閱檔案、簽報等多種方式，對公司的決策過程、決策執行、經營活
［１１張雙才，於增彪，劉強．企業集團財務控制研究［ｍｉ．北京：中
國財經出版社，２００６．
【２】楊聖雄，陳麗花．集團公司財務管理［ｍｉ．北京：人民出版
社，２００７．
動的組織實施，以及董事、高階管理人員個人的工作表現等進行
持續監督，建立個人盡職監督檔案，在一定範圍內對他們的工作進行測評。
【３ｊ王天習．公司治理與獨立董事研究【ｍ】．北京：中國法制出
版社，２００５．
（三）充分調動監督力量，加強與各方的協調和溝通。監事會【４】牛成品．ｃｏｓｏ內部框架下的控制【ｍ】．北京：經濟科學出
版社，２００５．
農商行監事會對董事會的監督意見書
農商行監事會 對董事會的監督意見書 董事會 按照 三會一層 法人治理結構要求，農商行監事會認真履行監督職責，現對農商行董事會有關工作事項發表獨立監督意見如下 一 制定發展戰略規劃。在明確短期經營目標 階段性發展任務的同時，應當在充分調研的基礎上，結合農商行自身實際，制定中長期發展戰略規劃，明確持續的...
設董事會 設監事會
僅供參考 煙台 x 股東會決議 根據 公司法 和本公司章程的有關規定，煙台 x 於x年x月x日在xx 位址 召開公司股東會。會議由xx主持，應到x人，實到x人，會議通過了以下決議 1 通過公司章程。2 選舉 為董事，組成董事會。3 選舉 為監事，與職工監事 組成監事會。全體股東簽字 是法人股東的加蓋...
股東會董事會監事會決議設董事會
x 股東會決議 會議時間 2011年 月 日 會議地點 在 市 區 路 號 公司會議室 會議性質 首屆股東會會議 參加會議人員 股東若股東為公司，則寫xx公司法定代表人 全體股東均已到會。會議議題 協商表決本公司選舉執行董事 監事及經理事宜。根據 中華人民共和國公司法 x 召開首次股東會會議，本次會...