第一節利潤形成的核算
一、利潤的概念及組成
利潤是指企業在一定會計期間的經營成果，利潤包括收入減去費用後的淨額、直接計入當期利潤的利得和損失等。因此，利潤金額取決於收入和費用、直接計入當期利潤的利得和損失金額的計量。
企業利潤的構成與計算分為三個層次：營業利潤、利潤總額和淨利潤。
（一）營業利潤
營業利潤是企業進行生產經營活動所獲得的利潤，這種生產經營活動是企業的日常業務，具有經常性、穩定性的特點，是企業利潤的主要**。其計算公式如下：
營業利潤＝營業收入－營業成本－營業稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務費用－資產減值損失＋公允價值變動收益（－公允價值變動損失）＋投資收益（－投資損失）
（1）營業收入，是指企業經營活動所確認的收入總額，包括主營業務收入和其他業務收入。
（2）營業成本，是指企業經營活動所發生的實際成本總額，包括主營業務成本和其他業務成本。
（3）營業稅金及附加，是指企業經營活動所交納的相關稅費總額，包括營業稅、土地增值稅、城市維護建設稅和教育費附加等。
（4）銷售費用、管理費用和財務費用是企業的期間費用，應計入當期損益。
（5）資產減值損失，是指企業計提各項資產減值準備所形成的損失總額，包括應收賬款、存貨、長期股權投資、持有至到期投資、固定資產、無形資產等資產發生的減值損失。
（6）公允價值變動收益（或損失），是指交易性金融資產等公允價值變動形成的應計入當期損益的利得（或損失）。
（7）投資收益（或損失），是指企業以各種方式對外投資所取得的收益（或發生的損失）。
（二）利潤總額
利潤總額是指稅前利潤，也就是企業在所得稅前一定時期內經營活動的總成果。企業的利潤總額包括收入減去費用後的淨額（營業利潤）、直接計入當期損益的利得和損失。其計算公式如下：
利潤總額＝營業利潤＋營業外收入－營業外支出
其中，營業外收入是指企業發生的與其日常活動沒有直接關係的各項利得；營業外支出是指企業發生的與其日常活動沒有直接關係的各項損失。
（三）淨利潤
企業的淨利潤為企業利潤總額扣除所得稅費用後的淨額。稅法規定，企業在獲取利潤後，應按一定比例（如25%）繳納所得稅。所得稅作為企業的一種費用，可以從利潤總額中扣減，從而得到淨利潤。
其計算公式為：
淨利潤＝利潤總額—所得稅費用
二、營業外收入和營業外支出的核算
（一）營業外收入的核算
1. 營業外收入的內容
營業外收入不需要企業付出代價，實際上是企業經濟利益的淨流入。營業外收入並不是由企業經營資金耗費所產生的，不需要企業付出代價，實際上是一種純收入，不可能也不需要與有關費用進行配比。營業外收入主要包括非流動資產處置利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、**補助、盤盈利得、罰沒利得、捐贈利得、確實無法支付而按規定程式經批准後轉做營業外收入的應付款項等。
2. 營業外收入的核算方法
為了核算和監督營業外收入的取得及結轉情況，房地產開發企業應設定「營業外收入」科目。它屬於損益類科目。貸方登記企業確認的各項營業外收入；借方登記企業期末轉入「本年利潤」科目的營業外收入；期末結轉後本科目應無餘額。
本科目可按營業外收入專案進行明細核算。
（二）營業外支出的核算
1. 營業外支出的內容
營業外支出是指不屬於企業生產經營費用，與企業生產經營活動沒有直接的關係，但應從企業實現的利潤總額中扣除的支出，主要包括非流動資產處置損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失、罰款支出等。
2. 營業外支出的核算方法
為了核算和監督營業外支出的發生及結轉情況，房地產開發企業應設定「營業外支出」科目。它屬於損益類科目。借方登記企業發生的各項營業外支出；貸方登記企業期末轉入「本年利潤」科目的營業外支出；期末結轉後本科目應無餘額。
本科目可按營業外支出專案進行明細核算。
三、利潤形成的核算方法
（一）會計科目的設定
房地產開發企業利潤的計算是期末通過將所有損益類賬戶轉入「本年利潤」科目進行的。
為了核算和監督企業實現的淨利潤（或發生的淨虧損），房地產開發企業應設定「本年利潤」科目。它屬於所有者權益類科目。貸方登記期末轉入的各損益類科目的貸方餘額；借方登記期末轉入的各損益類科目的借方餘額；結轉後本科目如為貸方餘額，反映企業當期實現的淨利潤；如為借方餘額，則反映企業當期發生的淨虧損。
年度終了，應將本年實現的淨利潤從「本年利潤」科目的借方轉入「利潤分配——未分配利潤」科目的貸方。如為淨虧損，做相反的會計分錄。年末結轉後本科目應無餘額。
以上各損益類賬戶期末要全部結轉到「本年利潤」賬戶，結轉後應無餘額。
（二）賬結法與表結法
在會計實務中，期末結轉本年利潤的方法有賬結法和表結法兩種。
1. 賬結法
賬結法是通過編制記賬憑證來完成損益結轉工作的方法，即每月月末將所有損益類科目的餘額轉入「本年利潤」科目，結轉後，各損益類科目月末均沒有餘額，「本年利潤」科目的餘額反映年度內累計實現的淨利潤（或發生的淨虧損）。賬結法的優點是每月均可通過「本年利潤」科目提供當月利潤及本年累計利潤或者虧損額，記賬業務程式完整。但從實用角度講，採用賬結法增加了編制結轉損益的工作量。
2. 表結法
表結法即用「利潤表」結轉期末損益類專案，計算體現期末財務成果的方法。每月月末只結出損益類科目（包括期間費用）的月末餘額，但不結轉到「本年利潤」 科目，只有在年末結轉時才使用「本年利潤」科目。
表結法在平時直接在利潤表結轉，省去了轉賬環節並可以從科目餘額得出本年累計的指標，同時並不影響利潤表的編制及有關損益指標的利用。到了年末再使用賬結法結轉整個年度的累計餘額。
第二節利潤分配的核算
一、利潤分配的順序
利潤分配是指將企業實現的利潤（包括本年淨利潤和以前年度的未分配利潤）按國家有關規定和企業投資人的決議，對各方利益人進行分配的過程。
企業本年實現的淨利潤加上年初未分配利潤為可供分配的利潤。企業每年實現的淨利潤，首先彌補以前年度尚未彌補的虧損。企業以前年度虧損未彌補完，不得提取盈餘公積金，在提取盈餘公積金以前，不得向投資者分配利潤。
1. 彌補以前年度虧損
企業發生的年度虧損，可以用下一年度的稅前利潤彌補；下一年度利潤不足彌補的，可以在5年內延續彌補，即稅前利潤彌補虧損的期間為5年。5年內不足彌補的，用稅後利潤彌補。需要指出的是，這裡所說的虧損，指的是按稅法規定調整後的企業會計報表中的虧損額。
2. 提取盈餘公積金
盈餘公積金是指企業按照規定從淨利潤中提取的各種積累資金。公司製企業的盈餘公積金分為法定盈餘公積金和任意盈餘公積金。兩者的區別就在於其各自計提的依據不同。
前者以國家的法律或行政規章為依據提取；後者則由企業自行決定提取。
（1）提取法定盈餘公積金。根據《公司法》的規定，公司製企業（包括國有獨資公司、有限責任公司和股份****）按淨利潤的10%提取取法定盈餘公積金；其他企業可以根據需要確定提取比例，但至少應按10%提取。企業提取的法定盈餘公積金累計額已達到註冊資本的50%時，可以不再提取。
（2）提取任意盈餘公積金。
企業提取盈餘公積金主要的主要用途如下：
（1）彌補虧損。
（2）轉增資本。
（3）擴大企業生產經營。
3. 向投資者分配利潤
企業當年實現的淨利潤扣除上述分配後，再加上以前年度未分配的利潤即為可供投資者分配的利潤，可按照投資比例向投資者進行分配。可供投資者分配的利潤，按下列順序分配：
（1）股份公司的分配：
①應付普通股股利，是指企業按照利潤分配方案分配給普通股股東的現金股利，包括分配給投資者的利潤。
②轉作資本（或股本）的普通股股利，是指企業按照利潤分配方案以分派**股利的形式轉作的股本，包括企業以利潤轉增的資本。
（2）非股份公司的分配：向投資者分配利潤；將未分配利潤轉增資本。
4. 未分配利潤的處理
二、利潤分配的核算方法
（一）會計科目的設定
為了核算和監督利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或虧損）後的積存餘額，房地產開發企業應設定「利潤分配」科目。它屬於所有者權益類科目。貸方登記全年實現的淨利潤或彌補的虧損額；借方登記利潤分配金額或全年發生的虧損額；期末貸方餘額反映歷年滾存的未分配利潤；如為借方餘額，則反映未彌補的虧損額。
本科目應當分別「提取法定盈餘公積」、「提取任意盈餘公積」、「應付現金股利或利潤」、「轉作股本的股利」、「盈餘公積補虧」和「未分配利潤」等進行明細核算。
「未分配利潤」明細科目，核算企業利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）後的餘額。年度終了，企業將全年實現的淨利潤（或淨虧損）自「本年利潤」科目轉入「未分配利潤」明細科目；同時，將「利潤分配」科目下的其他明細科目的餘額也轉入「未分配利潤」明細科目。年度終了後，除「利潤分配」科目中的「未分配利潤」明細科目外，其他明細科目無餘額。
年度終了，「利潤分配」科目中的「未分配利潤」明細科目如為貸方餘額，反映企業歷年積存的尚未分配的利潤；如為借方餘額，則反映企業累積尚未彌補的虧損。
（二）利潤分配的會計處理
1. 本年利潤結轉
年度終了，企業應將全年實現的利潤，自「本年利潤」科目的借方轉入「利潤分配——未分配利潤」科目的貸方，借記「本年利潤」科目，貸記「利潤分配——未分配利潤」科目。發生虧損，則作相反的分錄。
2. 彌補以前年度虧損
房地產開發企業，無論是用稅前利潤或稅後利潤彌補以前年度虧損，都不需要單獨編制彌補虧損的會計分錄。即不需要單獨進行會計處理。
但需要注意的是，在年末計算「應納稅所得額」時，如果用稅前利潤彌補虧損，需要將彌補虧損的數額從應納稅所得額中扣除。而用稅後利潤彌補虧損，則不能進行扣除。
如果企業在虧損年度按規定用盈餘公積彌補虧損，借記「盈餘公積」科目，貸記「利潤分配一一盈餘公積補虧」科目。
3. 提取盈餘公積的會計處理
房地產開發企業從稅後利潤中提取的法定盈餘公積金和任意盈餘公積金，應在「盈餘公積」科目下設定「法定盈餘公積」、「任意盈餘公積」兩個二級科目進行核算。企業按照規定從淨利潤提取法定盈餘公積金和任意盈餘公積金時，借記「利潤分配——提取法定盈餘公積」和「利潤分配——提取任意盈餘公積」科目，貸記「盈餘公積——法定盈餘公積」和「盈餘公積——任意盈餘公積」科目。
4. 向投資者分配利潤或股利的會計處理
經股東大會或類似機構決議，分配給股東或投資者的現金股利或利潤，借記「利潤分配——應付現金股利或利潤」科目，貸記「應付股利」科目。經股東大會或類似機構決議，分配給股東的**股利，應在辦理增資手續後，借記「利潤分配——轉作股本的股利」科目，貸記「股本」科目。
5. 未分配利潤的會計處理
未分配利潤是企業留待以後年度進行分配的結存利潤，也是企業所有者權益的組成部分。相對於所有者權益的其他部分來講，企業對於未分配利潤的使用有較大的自主權。從數量上來講，未分配利潤是期初未分配利潤，加上本期實現的淨利潤，減去提取的各種盈餘公積和分出利潤後的餘額。
企業在年末，應將「利潤分配」科目下其他明細科目的餘額轉入該科目的「未分配利潤」明細科目。結轉後，除「未分配利潤」明細科目外，該科目的其他明細科目應無餘額。該科目年末貸方餘額，反映企業歷年結存的未分配利潤；該科目年末借方餘額，反映企業歷年的未彌補虧損。
（三）以前年度損益調整的會計處理
為了反映企業以前年度損益調整業務，需要設定「以前年度損益調整」科目。。企業在資產負債表日至財務報告批准報出日之間發生的需要調整報告年度損益的事項，也可以通過本科目核算。
企業調整增加的以前年度利潤或調整減少的以前年度虧損應借記有關賬戶，貸記「以前年度損益調整」賬戶；企業調整減少的以前年度利潤或調整增加的以前年度虧損，則應貸記有關賬戶，借記「以前年度損益調整」賬戶。
練習利潤形成及分配的核算
某企業12月份發生以下經濟業務 1 產品一批，售價58500元 含增值稅17 貨款收到存入銀行。2 按 產品的實際銷售成本32000元轉賬。3 按10 稅率計算銷售產品應繳納的消費稅5000元。4 向丙工廠 材料物資100千克，每千克售價12元，增值稅率17 貨款收到存入銀行。5 按 的材料物資的實...
會計實務 通過利潤表判斷企業的經營成果
1.把握結果 利潤表是把企業在一定期間的營業收入與同一期間的銷售費用進行配比，以得到該期間的淨利潤 或淨虧損 的情況。由此可知，該報表的重點是相關的收入指標和費用指標。閱讀利潤表的基本思路是 收入 費用 利潤 利潤表中有5個醒目的會計指標，依表中的順序為 營業收入 營業利潤 利潤總額 淨利潤。在這些...
會計風險的形成及防範
提要會計作為乙個以提供財務資訊為主的資訊系統，目的是向資訊使用者提供其據以進行經濟決策的資訊。在內外主客觀因素的影響下，會計從業人員和會計資訊系統會面臨各種風險，稱為會計風險。會計風險的存在，無疑會對資訊使用者的決策以及企業生產經營產生重大影響。本文將對會計風險的特徵 成因及其防範進行 以期降低會計...