［摘要］作為壽險公司內部控制的一種重要手段和具體實施，內部審計的工作對防範經營風險、預防案件發生、依法合規經營起了很大的作用。本文分析了當今壽險公司內部審計的現狀，得出結論：內部審計風險實質就是由內部審計的人員、利益等引發的獨立性風險。
在此基礎上提出：審計機構垂直管理、重大內審專案實現集團內「外部化」的防範和控制措施。
［關鍵詞］ 內部審計風險外部化
國際內部審計協會認為：「內部審計是一項獨立的、客觀的鑑證和諮詢活動以增加價值和改善組織的運作。它通過系統化、專業化的方法，評價和改善組織風險管理、控制和管理過程的有效性，幫助組織實現其目標。
」內部審計風險則被定義為：被審計單位及其經濟活動事項的會計資料存在嚴重的錯報、漏報, 或者內部控制存在嚴重的漏洞、缺陷, 或者存在重大舞弊事項, 內部審計人員經過審計未能發現，發表了不正確或不恰當審計意見的可能性。按照國家規定，目前我國大多數壽險公司都設立了內部審計機構並配備了審計人員。
下面，就我國壽險公司內部審計的現狀、存在的問題及其相應對策作簡要的分析。
一、 目前我國壽險公司內部審計的現狀及問題
（一） 內審環境不理想，制度落實打折扣
一方面表現為事前防範意識不強，另一方面表表現為事後監督形式單一，無權威性。保險行業的特點決定了它存在大量的自查和各類工作的常規檢查，長期的自查，以及中國人礙於情面和「家醜不可外揚」思想的束縛，使得監督沒有權威性，致使許多風險控制點成為「盲區」，得不到及時的發現和糾正。即便是上級公司的檢查，由於沒有嚴格的違規處罰措施以及連帶責任追究制度，因此最基本的通報也是「隔靴搔癢」，不能切準要害；查出的問題採取大事化小、小事化了，使檢查流於形式，起不到監督和威懾的作用，留下風險隱患。
（二） 內審組織的獨立性不夠、職能定位不高
如果說環境不理想、制度落實打折扣還只是一種主觀上的缺陷，可以通過提高內部審計人員的工作責任感和業務素質水平來解決的話，那麼事實上目前我國大多數壽險企業內審組織的定位、體制本身的建設就是不合理的。
根據《國內壽險內部審計工作制度》規定：國內壽險內審工作實行公司總經理負責制，內審部門對總經理負責並報告工作，在現有的內部審計體制下，內部審計機構被置於企業內部，直接對企業領導負責。這一制度安排導致了兩個方面的問題：
一是從形式上看，內部審計人員不具有獨立性，他們是企業的內部職工，在經營者的領導下工作，必須服從其領導；二是從實質上看，內部審計人員也不具有獨立性，他們依附於企業，從企業獲得生活所需的資金。內部審計人員為了能順利地完成自己的工作，必須同管理層協調好關係。在這種利益牽制下，內部審計人員實質上的獨立性受到嚴重影響。
因此，內部審計人員在形式上和實質上都不具有獨立性。
內審組織的職能定位不高體現在：不少企業內部審計機構的設立是迫於法律或行政命令的規定，而非出於自身經營管理的需要，甚至把內審部們直接掛靠在財務部下。一方面企業領導對內部審計不夠重視，在審計經費的安排、審計人員的培訓等方面都不能夠滿足審計機構的需要，審計中也得不到領導的支援；另一方面被審計部門對內部審計工作或多或少地存在一種牴觸情緒，片面地認為內部審計就是來監督他們的工作，從而難以形成一種良好的工作關係，更談不上相互間的積極配合。
而內審人員往往也把自身的工作僅僅定義在查錯糾弊、堵塞漏洞上，而非為機構增加價值並提高機構的運作效率上。職能定位的高低直接並決定了內審報告的權威性。
（三）內部審計方法、質量控制制度不完善
目前，內部審計組織往往缺少完善的審計質量控制體系，缺少審計風險意識。部分審計機構至今尚缺少事前的審計計畫、事中的審計程式和報告期的審計複核；審計工作缺少完善的審計工作底稿，內部審計工作底稿一般僅僅記錄審計問題事項，而不記錄審計過程中審計人員依據判斷認為正確的審計事項，審計複核、審計控制無從入手；在審計方法方面，內部審計中往往缺少內部控制調查和符合性測試，不能有效識別審計重點，容易遺漏重大審計事項。
二、壽險公司內部審計風險的防範與控制
內部審計風險作為一種實際或潛在的危害或危險, 總是客觀存在並且貫穿
於審計工作的全過程。企業、企業內部審計機構及人員要從思想上、觀念上深入理解內部審計風險, 有意識、有行動、有策略地防範審計風險以提高內部審計工作的質量, 充分發揮內審服務於管理當局的職能。
（一）從組織形式上有效保證內部審計機構和人員在組織上與業務上實質性獨立
實踐表明，不管是內部審計還是外部審計，獨立性恰恰是其所有工作的靈魂，離開了獨立性，審計結果就毫無意義。內審風險實質上就是人員的風險、利益的風險，企業必須從機構設定、人員、經費及業務等方面保證審計的獨立性。應建立健全專門的內審機構，配備具有各類專業知識的專職審計人員，提供專門的審計經費，使內部審計部門獨立於各職能部門之外，使審計人員能夠置身於具體的業務活動之外，不直接承擔經營責任。
因此針對目前我國壽險行業內審現狀可實行：①內審機構垂直管理。由總公司向各分支公司派駐內審機構，派出機構的內審人員逐級並最終對總公司負責，內審人員的行為與企業其他經營管理行為實行雙線執行；②省公司內審業務所發生的費用預算、內審部門及主要負責人的業績考核職務公升遷和薪酬變化由總公司審計部門直接決定。
③重大審計專案可實行內審「化部化」，即內部審計業務由企業外部的民間審計組織全部或部分承擔。中國特殊的文化造就了即便無其他關係，「一回生，二回熟」的「面子關係」往往也會影響重大審計事項的判斷，而鑑於成本效益原則，大部分企業不願聘用社會中介，退而求其次，可實行集團內內部審計「外部化」方法。以經濟責任審計事項為例，廣東分公司需要對下屬機構的領導進行離任審計，總公司就可充分利用審計資源，由相鄰省分派出無經濟與人事利益關係的人員進行審計。
（二）建立良好的內部執行機制，完善內部質量控制制度
內部審計的重要目的是健全單位內部的自我約束機制。建立良好的內部執行機制、完善內部質量控制制度，是控制風險的有力保證。各內部審計機構應在充分綜合考慮業務規模和範圍、組織形式、分支機構設定及區域分布、成本與效益原則、人員素質及構成等其它影響控制政策和程式因素的基礎上，建立有效的內部執行機制和質量控制制度。
建立健全各項規章制度並嚴格執行，減少或消除人為審計誤差，及時發現和解決審計過程中遇到的問題，以保證審計計畫的順利進行，降低審計風險。
與外部審計一樣，為充分發揮內審人員的主觀能動性，並以此降低審計風險，內部審計機構應建立有效的內部激勵約束制度，對內部審計人員進行監督、考核，評價其工作業績。其獎勵的措施可以有：通過表揚、授予榮譽稱號而使內審人員在組織內部受到尊重和有榮譽感，各種經濟的、物質的獎勵以職位的晉公升，而懲罰的措施可包括批評、降職、調離崗位等。
（三） 強化企業領導的重視程度，提高內審人員素質
任何一項工作都離不開領導的重視和支援, 作為履行經濟監督職能的審計工作更是如此。企業領導的重視與支援是做好內部審計工作的前提。審計工作涉及面廣,綜合性強,關係到企業和職工的切身利益,沒有領導的支援是很難開展內部審計工作的。
只有企業領導在審計機構設定、人員配備、審計業務培訓、計算機等硬體裝置配備等方面給予高度重視和全力支援,企業內部審計工作才能不斷發展。
同時,企業內部審計人員也應努力創造成績,並給企業帶來利益,以使企業領導充分認識到內部審計在改善企業經營管理及提高經濟效益中的重要作用。在內審工作不斷面臨新問題的今天，內審人員必須時刻保持清醒的頭腦，並能學會隨時掌握適應新情況、解決新問題的技術，在控制審計風險中不斷完善自己。
三、小結
通過對我國壽險業目前有關內部審計風險問題的分析**，認為此問題根本原因為獨立性引起的原因，由此進而影響整個內審隊伍的業務素質水平。為了更好的控制內審風險，企業必須在本質上解決內審組織與其他們部位的各種利益關係，同時內審人員也要提高素質，組織內部也要形成乙個尊重內審、支援內審的良好氛圍，在客觀上共同形成降低內審風險的大環境。
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