知識點：利用內部審計工作
一、內部審計的目標
二、內部審計和註冊會計師的關係
第一，註冊會計師應當考慮內部審計工作的某些方面是否有助於確定審計程式的性質、時間安排和範圍，包括了解內部控制所採用的程式、評估財務報表重大錯報風險所採用的程式和實質性程式。
第二，如果內部審計的工作結果表明被審計單位的財務報表在某些領域存在重大錯報風險，註冊會計師就應對這些領域給予特別關注。
第三，註冊會計師必須對與財務報表審計有關的所有重大事項獨立做出職業判斷，而不應完全依賴內部審計工作。
第四，註冊會計師對發表的審計意見獨立承擔責任，這種責任並不因利用內部審計人員的工作而減輕。
三、確定是否利用以及在多大程度上利用內部審計人員的工作
1.在確定內部審計人員的工作是否可能足以實現審計目的時，註冊會計師應當評價：
（1）內部審計的客觀性。最理想的狀態是，內部審計僅向最高端別的治理層負責並報告工作，而不負有任何執行責任。註冊會計師應當關注被審計單位管理層對內部審計施加的任何限制或約束，特別是內部審計人員是否能夠與註冊會計師進行充分的溝通。
（2）內部審計人員的專業勝任能力。
（3）內部審計人員在執行工作時是否可能保持應有的職業關注。
（4）內部審計人員和註冊會計師之間是否可能進行有效的溝通。
如果內部審計人員可以自由地與註冊會計師坦誠溝通，並滿足下列條件，則溝通可能是最有效的：
第一，雙方在審計期間內每隔一段適當的時間舉行會談；第二，內部審計人員可以通過相關內部審計報告向註冊會計師提供建議，並允許其接觸相關內部審計報告；內部審計人員告知註冊會計師其注意到的、可能影響註冊會計師工作的所有重大事項；第三，註冊會計師告知內部審計人員可能影響內部審計的所有重大事項。
2.在確定內部審計人員的工作對註冊會計師審計程式的性質、時間安排和範圍產生的預期影響時，註冊會計師應當考慮：第一，內部審計人員已執行或擬執行的特定工作的性質和範圍；第二，針對特定類別的交易、賬戶餘額和披露，評估的認定層次重大錯報風險；第三，在評價支援相關認定的審計證據時，內部審計人員的主觀程度。
如果內部審計人員的工作是註冊會計師在確定實施審計程式的性質、時間安排和範圍時考慮的因素，註冊會計師事前應與內部審計人員在有關方面達成一致意見是有益的。
（1）內部審計工作的時間安排；
（2）內部審計涵蓋的範圍；
（3）財務報表整體的重要性，以及實際執行的重要性；
（4）選取測試專案擬採用的方法；
（5）對所執行工作的記錄；
（6）複核和報告程式。
四、利用內部審計人員的特定工作
1.如果擬利用內部審計人員的特定工作，註冊會計師應當評價內部審計人員的特定工作並實施審計程式，以確定該工作是否足以實現審計目的。
2.評價內部審計特定工作應考慮的因素。
3.針對內部審計人員的特定工作實施審計程式。
註冊會計師應當在對內部審計特定工作進行評價的基礎上實施進一步審計程式。
（1）實施進一步審計程式的性質、時間安排和範圍取決於註冊會計師對下列因素的判斷：對相關領域的重大錯報風險的評估；對內部審計的評估；對內部審計人員特定工作的評價。
（2）註冊會計師對內部審計人員特定工作實施的審計程式主要包括：檢查內部審計人員已經檢查過的專案；檢查其他類似專案；觀察內部審計人員正在實施的程式。
知識點：利用專家的工作
專家，即註冊會計師的專家，是指在會計或審計以外的某一領域具有專長的個人或組織，並且其工作被註冊會計師利用，以協助註冊會計師獲取充分、適當的審計證據。
注意：第一，專家既可能是事務所內部專家，也可能是外部專家。
第二，註冊會計師對發表的審計意見獨立承擔責任，這種責任並不因利用專家的工作而減輕。
第三，利用專家工作的基本思路：
一、確定是否利用專家的工作
（一）可能需要利用專家工作的審計程式範圍
（二）編制財務報表需要利用會計以外某一領域的專長時的考慮
如果編制財務報表需要利用會計以外某一領域的專長，儘管註冊會計師擁有會計和審計技能，但可能不具備審計這些財務報表的必要的專長。專案合夥人需要確信專案組和不屬於專案組的專家整體上具備適當的勝任能力和專業素質以執行審計業務。在確定是否利用專家的工作，以協助獲取充分、適當的審計證據時，註冊會計師可能考慮的因素包括：
（1）管理層在編制財務報表時是否利用了管理層的專家的工作；（2）事項的性質和重要性，包括複雜程度；（3）事項存在的重大錯報風險；（4）應對識別出的風險的預期程式的性質，包括註冊會計師對與這些事項相關的專家工作的了解和具有的經驗，以及是否可以獲得替代性的審計證據。
二、審計程式的性質、時間安排和範圍
在考慮利用專家的工作時，註冊會計師應當評價專家是否具有實現審計目的所必需的勝任能力、專業素質和客觀性；充分了解專家的專長領域；與專家就相關重要事項達成一致意見；評價專家的工作是否足以實現審計目的。
在確定相關審計程式的性質、時間安排和範圍時，註冊會計師應當考慮下列事項：
1.與專家工作相關的事項的性質；
2.與專家工作相關的事項中存在的重大錯報風險；
3.專家的工作在審計中的重要程度；
4.註冊會計師對專家以前所做工作的了解，以及與之接觸的經驗；
5.專家是否需要遵守會計師事務所的質量控制政策和程式。
注意：在考慮專家是否需要遵守會計師事務所的質量控制政策和程式時，應當區分內部專家和外部專家。內部專家可能是會計師事務所的合夥人或員工，因此需要遵守所在會計師事務所制定的政策和程式。內部專家也可能是與會計師事務所共享統一的質量控制政策和程式的網路事務所的合夥人或員工。
而外部專家不是專案組成員，不受會計師事務所制定的質量控制政策和程式的約束。
三、專家的勝任能力、專業素質和客觀性
註冊會計師應當評價專家是否具有實現審計目的所必需的勝任能力、專業素質和客觀性。在評價外部專家的客觀性時，註冊會計師應當詢問可能對外部專家客觀性產生不利影響的利益和關係。
四、了解專家的專長領域
註冊會計師應當充分了解專家的專長領域，以能夠：為了實現審計目的，確定專家工作的性質、範圍和目標；評價專家的工作是否足以實現審計目的。
註冊會計師可以憑藉審計工作經驗或通過與專家及其他有關人士進行討論的方式，了解專家的專長領域。
五、與專家達成一致意見
（一）總體要求
無論是對外部專家還是內部專家，註冊會計師都有必要就這些事項與其達成一致意見，並根據需要形成書面協議。
（二）專家工作的性質、範圍和目標
當就專家工作的性質、範圍和目標達成一致意見時，註冊會計師通常需要與專家討論需要遵守的相關技術標準、其他職業準則或行業要求。
（三）註冊會計師和專家各自的角色與責任
註冊會計師與專家就各自角色和責任達成的一致意見可能包括下列內容：
第一，由註冊會計師還是專家對原始資料實施細節測試；
第二，同意註冊會計師與被審計單位或其他人員討論專家的工作結果或結論，必要時，包括同意註冊會計師將專家的工作結果或結論的細節作為註冊會計師在審計報告中發表非無保留意見的基礎；
第三，將註冊會計師對專家工作形成的結論告知專家。
（四）註冊會計師和專家之間溝通的性質、時間安排和範圍
有效的雙向溝通有利於將專家工作的性質、時間安排和範圍與審計的其他工作整合在一起，也有利於在審計過程中對專家工作的目標進行適當的調整。
明確與專家保持聯絡的合夥人或員工，以及專家和被審計單位的溝通程式，有助於及時、有效地溝通，特別是在較大的業務專案中。
（五）對專家遵守保密規定的要求
適用於註冊會計師的相關職業道德要求中的保密條款同樣也適用於專家。
六、評價專家工作的恰當性
（一）總體要求
註冊會計師應當評價專家的工作是否足以實現審計目的，包括：
（1）專家的工作結果或結論的相關性和合理性，以及與其他審計證據的一致性；
（2）如果專家的工作涉及使用重要的假設和方法，這些假設和方法在具體情況下的相關性和合理性；
（3）如果專家的工作涉及使用重要的原始資料，這些原始資料的相關性、完整性和準確性。
（二）評價專家工作是否足以實現審計目的所實施的特定程式
可能包括：詢問專家；複核專家的工作底稿和報告；實施用於證實的程式；必要時與具有相關專長的其他專家討論；與管理層討論專家的報告。
（三）評價專家的工作結果或結論的相關性和合理性
（四）評價專家工作涉及使用重要的假設和方法的相關性和合理性
（五）評價專家工作涉及使用重要的原始資料的相關性、完整性和準確性
（六）評價結果為不恰當時的措施
如果確定專家的工作不足以實現審計目的，註冊會計師應當採取下列措施之一：
1.就專家擬執行的進一步工作的性質和範圍，與專家達成一致意見；
2.根據具體情況，實施追加的審計程式。
如果註冊會計師認為專家的工作不足以實現審計目的，且註冊會計師通過實施追加的審計程式，或者通過雇用、聘請其他專家仍不能解決問題，則意味著沒有獲取充分、適當的審計證據，註冊會計師有必要發表非無保留意見。
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