一、集團審計
在集團審計中，審計風險包括組成部分註冊會計師可能沒有發現組成部分財務資訊存在的錯報（該錯報導致集團財務報表發生重大錯報）的風險，以及集團專案組可能沒有發現該錯報的風險。
集團專案組參與組成部分註冊會計師工作的目的是為了獲取充分、適當的審計證據，以作為形成集團財務報表審計意見的基礎。
二、相關概念
集團，是指由所有組成部分構成的整體，並且所有組成部分的財務資訊包括在集團財務報表中。集團至少擁有乙個以上的組成部分。
集團財務報表，是指包括乙個以上組成部分財務資訊的財務報表。集團財務報表也指沒有母公司但處在同一控制下的各組成部分編制的財務資訊所彙總生成的財務報表。
集團管理層，是指負責編制集團財務報表的管理層。
集團層面控制，是指集團管理層設計、執行和維護的與集團財務報告相關的控制。
集團審計，是指對集團財務報表進行的審計.
集團審計意見，是指對集團財務報表發表的審計意見。
集團專案合夥人，是指會計師事務所中負責某項集團審計業務及其執行，並代表會計師事務所在對集團財務報表出具的審計報告上簽字的合夥人。如果集團專案合夥人以外的其他註冊會計師在對集團財務報表出具的審計報告上簽字，本準則對集團專案合夥人的規定也適用於該簽字註冊會計師。
集團專案組，是指參與集團審計的，包括集團專案合夥人在內的所有合夥人和員工。集團專案組負責制定集團總體審計策略，與組成部分註冊會計師溝通，針對合併過程執行相關工作，並評價根據審計證據得出的結論，作為形成集團財務報表審計意見的基礎。
組成部分，是指某一實體或某項業務活動，其財務資訊由集團或組成部分管理層編制並應包括在集團財務報表中。
重要組成部分，是指集團專案組識別出的具有下列特徵之一的組成部分：（一）單個組成部分對集團具有財務重大性；（二）由於單個組成部分的特定性質或情況，可能存在導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險。
組成部分管理層，是指負責編制組成部分財務資訊的管理層。
組成部分註冊會計師，是指基於集團審計目的，按照集團專案組的要求，對組成部分財務資訊執行相關工作的註冊會計師。
組成部分重要性，是指集團專案組為組成部分確定的重要性。
合併過程，是指：（一）通過合併、比例合併、權益法或成本法，在集團財務報表中對組成部分財務資訊進行確認、計量、列報與披露；（二）對沒有母公司但處在同一控制下的各組成部分編制的財務資訊進行彙總。
三、集團審計的目標
註冊會計師的目標是：（一）確定是否擔任集團審計的註冊會計師；（二）如果擔任集團審計的註冊會計師，就組成部分註冊會計師對組成部分財務資訊執行工作的範圍、時間安排和發現的問題，與組成部分註冊會計師進行清晰的溝通；針對組成部分財務資訊和合併過程，獲取充分、適當的審計證據，以對集團財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制發表審計意見。
集團專案合夥人應當按照職業準則和適用的法律法規的規定，負責指導、監督和執行集團審計業務，並確定出具的審計報告是否適合具體情況。註冊會計師對集團財務報表出具的審計報告不應提及組成部分註冊會計師，除非法律法規另有規定。如果法律法規要求在審計報告中提及組成部分註冊會計師，審計報告應當指明，這種提及並不減輕集團專案合夥人及其所在的會計師事務所對集團審計意見承擔的責任。
四、不同情況的應對措施
如果集團專案合夥人認為由於集團管理層施加的限制，使集團專案組不能獲取充分、適當的審計證據，由此產生的影響可能導致對集團財務報表發表無法表示意見，集團專案合夥人應當視具體情況採取下列措施：（一）如果是新業務，拒絕接受業務委託，如果是連續審計業務，在法律法規允許的情況下，解除業務約定；（二）如果法律法規禁止註冊會計師拒絕接受業務委託，或者註冊會計師不能解除業務約定，在可能的範圍內對集團財務報表實施審計，並對集團財務報表發表無法表示意見。
集團專案合夥人應當複核集團總體審計策略和具體審計計畫。
如果計畫要求組成部分註冊會計師執行組成部分財務資訊的相關工作，集團專案組應當了解下列事項：（一）組成部分註冊會計師是否了解並將遵守與集團審計相關的職業道德要求，特別是獨立性要求；（二）組成部分註冊會計師是否具備專業勝任能力；（三）集團專案組參與組成部分註冊會計師工作的程度是否足以獲取充分、適當的審計證據；（四）組成部分註冊會計師是否處於積極的監管環境中。
集團專案組應當確定與重要性相關的下列事項：（一）在制定集團總體審計策略時，確定集團財務報表整體的重要性。（二）根據集團的特定情況，如果存在特定類別的交易、賬戶餘額或披露，其發生的錯報金額低於集團財務報表整體的重要性，但合理預期將影響財務報表使用者依據集團財務報表作出的經濟決策，則確定適用於這些交易、賬戶餘額或披露的乙個或多個重要性水平。
（三）如果組成部分註冊會計師對組成部分財務資訊實施審計或審閱，基於集團審計目的，為這些組成部分確定組成部分重要性。為將未更正和未發現錯報的匯總數超過集團財務報表整體的重要性的可能性降至適當的低水平，組成部分重要性應當低於集團財務報表整體的重要性。（四）設定臨界值，不能將超過該臨界值的錯報視為對集團財務報表明顯微小的錯報。
就集團而言，對於具有財務重大性的單個組成部分，集團專案組或代表集團專案組的組成部分註冊會計師應當運用該組成部分的重要性，對組成部分財務資訊實施審計。
對於不重要的組成部分，集團專案組應當在集團層面實施分析程式。
如果組成部分註冊會計師對重要組成部分財務資訊執行審計，集團專案組應當參與組成部分註冊會計師實施的風險評估程式，以識別導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險。
如果在由組成部分註冊會計師執行相關工作的組成部分內，識別出導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險，集團專案組應當評價針對識別出的特別風險擬實施的進一步審計程式的恰當性。根據對組成部分註冊會計師的了解，集團專案組應當確定是否有必要參與進一步審計程式。
集團專案組應當及時向組成部分註冊會計師通報工作要求。通報的內容應當明確組成部分註冊會計師應執行的工作和集團專案組對其工作的利用，以及組成部分註冊會計師與集團專案組溝通的形式和內容。
如果認為組成部分註冊會計師的工作不充分，集團專案組應當確定需要實施哪些追加的程式，以及這些程式是由組成部分註冊會計師還是由集團專案組實施。
集團專案組應當就下列事項形成審計工作底稿：（一）對組成部分的分析，指明重要組成部分以及對組成部分財務資訊執行工作的型別；（二）對於重要組成部分，集團專案組參與該組成部分註冊會計師工作的性質、時間安排和範圍，如果適用，還包括集團專案組對組成部分註冊會計師審計工作底稿的相關部分進行的複核以及由此得出的結論；（三）集團專案組與組成部分註冊會計師就集團專案組提出的工作要求的書面溝通函件。
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