2023年註冊會計師考試《審計》知識點 (6)
第六章審計工作底稿
審計工作底稿的性質：
1.審計工作底稿以紙質、電子或其他介質形式存在。
2.審計工作底稿通常「包括」的內容：
總體審計策略、具體審計計畫、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函和宣告、核對表、有關重大事項的往來函件(包括電子郵件)、被審計單位檔案記錄的摘要或影印件。此外，還包括：業務約定書、管理建議書、專案組內部或專案組與被審計單位舉行的會議記錄、與其他人士的溝通檔案及錯報彙總表等。
3.審計工作底稿通常「不包括」的內容：
已被取代的審計工作底稿的草稿或財務報表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文字，以及重複的檔案記錄等。
審計底稿中對特定專案或事項記錄的識別特徵：
識別特徵，是指被測試的專案或事項表現出的徵象或標誌。對某乙個具體專案或事項而言，其識別特徵通常具有「惟一性」，這種特性可以使其他人員根據識別特徵在總體中識別該專案或事項並重新執行該測試。
1.如在對被審計單位生成的訂購單進行細節測試時，註冊會計師可以以訂購單的日期或編號作為測試訂購單的識別特徵。
2.對於需要選取或複核既定總體內一定金額以上的所有專案的審計程式，註冊會計師可能會以實施審計程式的範圍作為識別特徵。
3.對於需要系統化抽樣的審計程式，註冊會計師可能會通過記錄樣本的**、抽樣的起點及抽樣間隔來識別已選取的樣本。
4.對於需要詢問被審計單位中特定人員的審計程式，註冊會計師可能會以詢問的時間、被詢問人的姓名及職位作為識別特徵。
5.對於觀察程式，註冊會計師可以以觀察的物件或觀察過程、相關被觀察人員及其各自的責任、觀察的地點和時間作為識別特徵。
審計檔案的分類：
審計工作底稿的歸檔：
1.所有權：審計檔案的所有權屬於承接該項業務的會計師事務所。
2.歸檔期限：
(1)審計工作底稿的歸檔期限為「審計報告日」後60天內。
(2)如果未能完成審計業務，審計工作底稿的歸檔期限為「審計業務中止日」後的60天內。
3.儲存期限：
(1)會計師事務所應當自「審計報告日」起，對審計工作底稿至少儲存「10年」。
(2)如果未能完成審計業務，會計師事務所應當自「審計業務中止日」起，對審計工作底稿至少儲存「l0年」。
(3)如果這些資料在某乙個審計期間被替換，被替換資料可以「從被替換的年度起至少儲存10年」。
(4)對於連續審計，當期歸整的檔案中可能包括以前年度獲取的資料(有可能是10年以前)。註冊會計師應視為當期取得並至少儲存10年。
在審計報告日後將審計工作底稿歸整為最終審計檔案是一項「事務性」的工作，「不涉及」實施新的審計程式或得出新的結論。在歸檔期間對審計工作底稿做出的「事務性」的變動，包括：
(1)刪除或廢棄被取代的審計工作底稿;
(2)對審計工作底稿進行分類、整理、交叉索引;
(3)對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可;
(4)記錄在審計報告日前獲取的、與審計專案組相關成員進行討論並取得一致意見的審計證據。
審計工作底稿的變動：
1.在歸檔之前：如果在歸檔期間對審計工作底稿作出的變動屬於事務性的，註冊會計師可以作出變動，可能有刪除或廢棄工作底稿的情況。
包括記錄在審計報告日前獲取的、與審計專案組相關成員進行討論並取得一致意見的審計證據。
2.在歸檔之後：
在完成最終審計檔案的歸整工作後，註冊會計師不應在規定的儲存期限屆滿前刪除或廢棄審計工作底稿。
變動條件：(1)在出具審計報告前，註冊會計師已實施了必要的審計程式，取得了充分、適當的審計證據並得出了恰當的審計結論，但審計工作底稿的記錄不夠充分;(2)審計報告日後，發現例外情況要求註冊會計師實施新的或追加審計程式，或導致註冊會計師得出新的結論。
與歸檔前的修改不同的是，歸檔後的變動均應當記錄修改或增加審計工作底稿的時間和人員、以及複核的時間和人員及修改或增加審計工作底稿的理由。審計檔案應當儲存原審計資訊(程式、證據和結論)。
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