講義內容目錄
一、 建造合同的定義和分類
二、 建造工程合同收入確認與計量的內容
三、 建築工程合同收入的確認和計量的方法
四、 建築工程合同的成本的內容
五、 建造合同的結果不能可靠地估計情況下處理方法
六、 舉例說明施工企業總承包收入核算方法
一、 建造合同的定義和分類
1、 建造合同：是指為建造一項資產（包括建築物、大型裝置）或者在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的數項資產而訂立的合同。
建造合同的主要特點如下：
1 先有買方（即客戶），後有標底（即資產），建築資產的造價在簽訂合同時就已經確定；
2 資產的建築期長，一般都要跨越會計年度；
③ 所建築的資產造價高，體積大；
④ 建造合同一般為不可取消合同。
2、建造合同的分類：按照建造合同價款確定方法的不同，可以分為以下兩種：
①固定造價合同是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。如包死總造價的建築物的建造合同。
②成本加成合同是指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同。
本核算方法只介紹固定造價合同下施工企業總承包收入的核算方法
二、 建造工程合同收入確認與計量的內容
建築工程合同的收入包括以下兩部分內容：
1 合同中規定的初始收入：是指建造承包商與客戶在雙方簽訂的合同中最初商訂的合同總金額，它構成了合同收入的基本內容。
② 因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入：這部分收入並不構成合同雙方在簽訂合同時已在合同中商訂的合同總金額，而是在執行合同過程中由於合同變更、索賠、獎勵等原因形成的追加收入。
建造承包商不能隨意確認這部分收入，只有在符合條件時才能構成合同總收入。下面補充說明：
1、合同變更：是指客戶為改變合同規定的作業內容而提出的調整。因合同變更而增加的收入，應在同時具備下列條件時予以確認：
①客戶能夠認可因變更而增加的收入；
②收入能夠可靠地計量。
2、索賠款：是指因客戶或第三方的原因造成的、由建造承包商向客戶或第三方收取的、用以補償不包括在合同等價造價中的成本的款項。因索賠款而形成的收入，應在同時具備下列條件時予以確認：
①根據談判情況，預計對方能夠同意這項索賠；
②對方同意接受的金額能夠可靠地計量。
3、獎勵款：是指工程達到或超過規定的標準時，客戶同意支付給建造承包商的額外款項。因獎勵而形成的收入，應在同時具備下列條件時予以確認：
①根據目前合同完成情況，足以判斷工程進度和工程質量能夠達到或超過既定的標準；
②獎勵金額能夠可靠地計量。
三、 建築工程合同收入的確認和計量的方法
1、建築工程合同的收入的確認原則：如果建造合同的結果能夠可靠地估計，企業應根據完工百分比法在資產負債表日確認合同收入和費用。
固定造價合同的結果能夠可靠估計是指同時具備下列條件：
①合同總收入能夠可靠地計量；
②與合同相關的經濟利益能夠流入企業；
③在資產負債表日合同完工進度和為完成合同尚需發生的成本能夠可靠地確定；
④完成合同已經發生的合同成本能夠清楚地區分和可靠地計量，以便實際合同成本能夠與以前的預計成本相比較。
合同完工進度的確認方法如下：
①累計實際發生的合同成本佔合同預計總成本的比例；
②已經完成的合同工作量佔合同預計總工作量的比例；
③已完合同工作的測量。
注意事項：
採用累計實際發生的合同成本佔合同預計總成本的比例確定合同完工進度時，累計實際發生的合同成本不包括下列內容：
①與合同未來活動相關的合同成本，例如施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本；
②在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的款項。
2、當期完成的建造合同，應按實際合同總收入減去以前會計年度累計已確認的收入後的餘額確認為當期收入，同時按累計實際發生的合同成本減去以前會計年度累計已確認的費用後的餘額確認為當期費用。
根據完工百分比計算當期合同的收入和費用，計算公式如下：
①＝×－
②＝（－）×－
③＝－－
需要說明的是，完工進度是累計完工進度。
企業在運用上述公式計量和確認當期合同收入和合同費用時，應分別建造合同的實際情況進行處理：
第一種情況：當年開工當年未完工的建造合同。
在這種情況下，企業在運用上述公式計量和確認當期合同收入和合同費用時，在以前會計年度累計已確認的合同收入和合同毛利均為零。
第二種情況：以前年度開工本年仍未完工的建造合同。
在這種情況下，企業可以直接運用上述公式計量和確認當期合同收入和合同費用。
第三種情況：以前年度開工本年度完工的建造合同。
在這種情況下，當期計量和確認的合同收入，等於合同總收入扣除以前會計年度累計已確認的收入後的餘額；當期計量和確認的合同毛利，等於合同總收入扣除實際合同總成本減去以前會計年度累計已確認的毛利後的餘額。
第四種情況：當年開工當年完工的建造合同。
在這種情況下，當期計量和確認的合同收入等於該項合同總收入，當期計量和確認的合同費用等於該項合同的實際總成本。
四、 建造工程合同成本的內容
建造工程合同成本：主要包括從簽訂合同開始至合同完成止所發行的、與執行合同有關的直接費用和間接費用。
1、直接費用：包括耗用的人工費用、耗用的材料費用、耗用的機械使用費、其他直接費用包括有關的設計和技術援助費用、施工現場材料的二次搬運費、生產工具和用具使用費、檢驗試驗費、工程定位複測費、工程點交費用、場地清理費用等。
2、間接費用：是指企業下屬的施工單位或生產單位為組織和管理施工生產活動所發生的費用，包括臨時設施攤銷費用和施工、生產單位管理人員的工資、獎金、職工福利費、勞動保護費、固定資產折舊費及修理費、物料消費、低值易耗品攤銷、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、財產保險費、工程保修費、排汙費等。
3、直接費用在發生時應直接計入合同成本，間接費用應在期末按照系統、合理的方法分攤計入合同成本。與合同有關的零星收益，如合同完成後處置殘餘物資取得的等，應當衝減合同成本。
4、合同成本不包括下列費用：
①企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動所發生的管理費用；
②企業籌集生產經營所需資金而發生的財務費用；
③因訂立合同而發生的有關費用，這些費用應直接確認為當期費用。
五、 建造合同的結果不能可靠地估計，應區別以下情況處理：
①合同成本能夠收回的，合同收入根據能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發生的當期確認為費用。
②合同成本不可能收回的，應在發生時立即確認為費用，不能確認收入。
六、舉例說明施工企業總承包收入核算方法
案例1、a 公司簽訂一項合同，合同總金額為25000萬元。合同規定的工期為三年，採用分包方式完成施工任務；平時從出包方預收工程款，工程完工一次結算；對分包單位工程款結算方法採取年初預付，年末結算。
假定第一年完工進度為30％，第一年實際成本6700萬，年初預付2000萬，從出包方收取7000萬；
第二年完工進度為80％，經過測定前二年的合同預計總成本為20000萬元。其他業務與第一年相似；
第三年全部完工，累計實際發生合同成本為18750萬元。
a公司根據以上資料進行相應的會計處理。
（1）第一年的計算和會計處理：
第一年確認的合同收入＝25000×30％＝7500萬元
第一年確認的合同毛利＝（25000－20000）×30％＝1500萬元
第一年確認的合同成本＝7500－1500＝6000萬元
會計處理：
從出包方預收工程款：
借：應收賬款——出包方 7000萬
貸：工程結算7000萬
年初預付分包單位工程款
借：預付賬款——分包方 2000萬
貸：銀行存款2000萬
年末和分包單位結算工程款
借：工程施工——合同成本 6700萬
貸：預付賬款——分包方 2000萬
銀行存款4700萬
年末根據計算確認的合同收入和合同費用：
借：主營業務成本6000萬元
工程施工－毛利1500萬元
貸：主營業務收入7500萬元
（2）第二年的計算和會計處理：
第二年確認的合同收入＝25000×80％－7500＝12500萬元
第二年確認的合同毛利＝（25000－20000）×80％－1500＝2500萬元
第二年確認的合同成本＝12500－2500＝10000萬元
會計處理：
從出包方預收工程款：
借：應收賬款——出包方 14000萬
貸：工程結算14000萬
年初預付分包單位工程款
借：預付賬款——分包方 6000萬
貸：銀行存款6000萬
年末和分包單位結算工程款
借：工程施工——合同成本9600萬
貸：預付賬款——分包方6000萬
銀行存款3600萬
年末根據計算確認的合同收入和合同費用：
借：主營業務成本10000萬元
工程施工－毛利2500萬元
貸：主營業務收入12500萬元
（3）第三年的計算和會計處理：
第三年確認的合同收入＝25000－7500－12500＝5000萬元
第三年確認的合同毛利＝（25000－18750）－（1500＋2500）＝2250萬元
第三年確認的合同成本＝5000－2250＝2750萬元
會計處理：
從出包方預收工程款：
借：應收賬款——出包方 4000萬
貸：工程結算4000萬
年初預付分包單位工程款
借：預付賬款——分包方 500萬
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