關於海口亞洲鋁材成本核算的審查報告
關於海口亞洲鋁材成本核算的調研核查，我們主要通過重點審查異常事項、成本核算常規基礎工作、erp系統、倉庫管理等事項進行。一是審查對利潤波動影響較大的受託加工業務成本核算方式的調整情況及利潤影響額；二是審查2023年成本核算常規基礎工作；三是核查武漢銳華會計師事務站提交的《海口鋁材專項審計報告》中的相關事項；四是對成本管理的重要環節，即：erp系統、倉庫管理等進行審查。
具體審查情況報告如下：
一、成本核算審查情況
（一）受託加工業務成本核算方式及利潤影響額的審查
受託加工業務指貴陽市華中銅鋁業****（以下簡稱「貴陽華中銅」）提供廢鋁，海口亞洲鋁材利用本廠的熔煉裝置、生產人員、鋁水及相關輔料等，按貴陽華中銅的要求生產加工成鋁合金棒產品，並按1：1的比例交付鋁合金棒產品給貴陽華中銅，貴陽華中銅支付加工費以彌補海口亞洲鋁材的生產損耗、往返運輸費用等。
根據鋁合金生產工藝，廢鋁本身含有生產鋁合金需用的鋁、矽、鎂等主要原料。海口亞洲鋁材受託加工業務的廢鋁由清遠化南銅提供，因此在核算受託加工產品成本時，鋁水、矽、鎂等主要原料成本不應對受託加工產品進行分攤。2023年9月，海口亞洲鋁材財務人員發現當年的生產成本核算錯誤，包括鋁水、矽、鎂等主要原料在內的生產成本同時在本廠自產產品和受託加工產品中進行分攤，造成自產產品成本降低、毛利虛高，另一方面，受託加工產品按收取的加工費僅單純反映了受託加工收入，對於已分攤至受託加工產品的主要原料成本又未做結轉，造成利潤總額虛增及帳上庫存產品成本虛高。
發現錯誤後，海口亞洲鋁材新建賬套，調整成本核算方式，將生產成本在自產產品和受託加工產品中進行分攤的成本核算方法，更改為全部生產成本只對自產產品分攤，不對受託加工產品分攤任何生產成本，只核算加工費收入的方式。新舊財務帳套對比，2023年1－9月受託加工產品產量3570噸，調減利潤4237萬元，是企業財務報表從盈到虧的主要原因之一。
集團公司調研組對海口亞洲鋁材的受託加工業務進行了重點審查。我們審查了委託加工協議，審計了前後財務帳套，核對了廢鋁委託加工臺帳、車間生產明細表、廢鋁投料的司磅原始記錄、出入庫單、銷售明細表等原始記錄。經核查，2023年1－9月，有原始記錄依據的廢鋁加工產量為3390噸（影響利潤4668萬元），與企業新賬套調賬的3370噸產量（影響利潤4637萬元），基本吻合。
在成本核算方式的審查上，我們認為新帳套對受託加工產品的成本核算方式較舊賬套相對合理，但是未能從賬面上清晰的反映受託加工業務的生產成本及盈虧情況，不利於股東各方或管理層了解受託加工業務的現狀和作出決策。
為了解受託加工產品2023年、2023年盈虧情況，我們審查了企業的相關財務資料並進行測算，詳見下表：
單位：元/噸
2023年受託加工產品的單位利潤比2023年減少393元/噸，主要原因是原鋁等材料****使受託加工產品的生產成本增加101元/噸，而加工費卻減少了292元/噸（不含稅價）。
經測算，2023年受託加工產品的單位利潤為11元/噸，但是上述測算尚未考慮企業管理費用及資金利息成本等因素，並且由於企業的生產管理薄弱，無法提供準確的燒損率，目前暫按至少3%燒損率理論值測算，該燒損率有待進行生產驗證後進一步確定。
（二）成本核算常規基礎工作的審查
我們抽查2023年7月成本核算原始憑證和單據，將原材料入庫單（手寫）、出庫單（手寫）、鑄車間鋁棒生產明細表上的原始資料與erp系統進行比對，資料基本吻合；並將總賬與erp系統的資料進行複核，2023年1月至11月資料總賬與erp系統電解鋁液、矽、鎂產、產成品鋁棒收發存資料一致；由於東華所審計後2023年末資料又有改動，12月份成本結轉erp系統與總賬存在差異53.84萬元，有待成本會計查明原因更正。
公司成本核算採用品種法，設定鋁棒為成本計算物件，2023年1月起開始核算型材成本，下設擠壓型材、氧化型材、噴塗型材三個類別；並按照成本支出性質分別設定了直接材料、直接人工、製造費用、燃料動力等成本專案，用友公司結合海口鋁材公司的工藝流程和需求、及軟體模組功能設定了成本核算方案，能通過軟體系統按月將生產成本結轉並生成會計憑證。
（三）對銳華所《海口鋁材專項審計報告》相關事項的核查
對武漢銳華會計師事務站提出的兩筆以前年度損益追溯調整資料進行核查，調整事項分別是：會計人員賬務處理錯誤致使2023年當年電解鋁液少入庫427.47萬元，相應少結轉成本427.
47萬元； 2023年「原材料\回爐料」已使用未辦理出庫手續，相應少結轉成本1307.56萬元。經審查賬套、記賬憑證及原始記錄，與上海東華會計師事務所提出的追溯調整事項相符，企業應當進行追溯調整。
（四）對erp系統、倉庫管理的審查
核查過程中我們發現的問題主要有：成本核算的會計憑證均未附有成本計算表、生產資料等原始單據為附件；倉庫出入庫手工填寫不規範，存在隨意塗改現象；erp系統記錄存在多計、竄計現象，2023年系統的審核功能流於形式，無法通過審核及時發現資料錯漏問題，最後通過年末盤點修正資料；車間司磅員廢棒單據傳遞不到位，導致資料沒有及時錄入erp系統；2023年公司已指定統計人員複核erp系統資料，但根據一季度盤點後發現倉庫收發環節仍有錯漏（詳見下表）。
2023年1季度盤點差異審查表
單位：kg
二、海口鋁材成本核算及成本管理存在的主要問題
（一）未核算受託加工業務成本，不利於股東各方或管理層了解受託加工業務的盈虧狀況和作出決策。
（二）成本核算基礎工作薄弱。原始單據填寫不規範，資料複核不到位，會計憑證無附件，erp系統記錄存在多計、竄計現象，2023年erp系統的審核功能流於形式等。
（三）倉庫管理不規範。部份物料堆放較凌亂，物料領出時，未在標識標籤上做領出記錄，倉庫出入庫手工填寫存在隨意塗改現象，車間司磅員廢棒單據傳遞不到位等。
三、對海口鋁材成本核算及成本管理的改進建議
（一）建議擬定受託加工產品的成本核算政策
為了清晰地反映受託加工業務的成本及盈虧情況，規範會計核算，我們建議公司盡快擬定受託加工產品的成本核算政策，並提交股東會審議通過後執行。
1、主要原材料按燒損率和當月平均採購成本折算出受託加工產品的材料損耗成本。主要原材料包括原鋁、 矽種 、鎂錠、金屬矽、廢鋁、回爐料、鋁銅合金等；燒損率屬於會計估計政策，須經股東會審定通過。
2、除主要原材料以外的其他輔助材料，以及直接人工、製造費用、燃料和動力等成本，按自產產品產量和受託加工產品產量進行分配。
3、往返運費計入受託加工產品成本。
4、稅金及附加：在營業稅金及附加下單設其他業務的稅金及附加二級明細進行歸集。
5、設定「受託加工物資——廢料」、「受託加工物資－成品」、「受託加工物資款」科目進行會計核算，對「受託加工物資－廢料」 、「受託加工物資款」按1元/噸名義成本入價。「受託加工物資－廢料」反映廢鋁的收貨、投料、結存情況，「受託加工物資－成品」反映受託加工成品的入庫、發出、結存情況，「受託加工物資款」反映廢鋁收貨、成品發出、已收廢鋁未交付成品的結存情況。
通過上述成本核算，受託加工產品的成本得到合理分配，有利於掌握受託加工業務的盈虧情況，同時變「賬外備查」為「賬內備查」，加強了對該項業務的財務監控。
（二）建議規範成本核算基礎工作，加強erp系統及倉庫管理
成本核算的方法
1 品種法 定義 以產品品種作為成本計算物件的一種成本計算方法。成本物件 品種法的成本計算物件為 產品品種。實際工作中，可以將 品種法 之下的成本物件變通應用為 產品類別 產品品種 產品品種規格。計算方法及要點 品種法在實際工作中的應用要點為 以 品種 為物件開設生產成本明細賬 成本計算單 成本計算...
成本核算的方法
一 品種法 1 品種法是以產品品種作為成本計算物件的一種成本計算方法。2 品種法的成本計算物件 產品品種。實際工作中，可以將 品種法 之下的成本物件變通應用為產品類別 產品品種 產品品種規格。3 品種法在實際工作中的應用要點 以 品種 為物件開設生產成本明細賬 成本計算單 成本計算期一般採用 會計期...
成本核算的過程
一 產品生產成本計算的基本要求 企業的生產經營過程，同時也是費用發生 成本形成的過程。成本計算，就是對實際發生各種費用的資訊進行處理。我們計算成本，總是計算某個具體物件的成本。而企業規模有大有小，經營性質和專案各不相同，因而如何組織成本的計算，如何確定成本計算物件，只能具體問題具體分析，依實際情況而...