小規模納稅人如何繳納所得稅

要了解小規模納稅人的所得稅計算問題，首先必須弄清楚我國現行增值稅稅收政策的有關規定：

第一，增值稅屬於價外稅，無論是一般納稅人還是小規模納稅人，其營業收入均是不含增值稅的。企業在銷售商品或產品時，按照應當收取的金額進行價稅分流，一部分確認收入，另一部分確認應繳增值稅，而不通過「營業稅金及附加」科目核算。企業應納的增值稅在計算所得稅時不得扣除。

第二，小規模納稅人應納的增值稅按簡易辦法計算，即用不含稅收入直接乘以稅法規定的徵收率，並且不得抵扣任何進項稅額。小規模納稅人購進貨物所支付的增值稅應計入存貨的成本處理。因此，小規模納稅人的營業成本實際上是包含增值稅的，這部分增值稅在扣除成本時得到扣除。

而一般納稅人的進項稅額是允許抵扣的，其存貨的成本中不包含增值稅，在計算所得稅時不能扣除。

第三，允許扣除的稅金及附加是指城市維護建設稅和教育費附加，如果生產的產品是應稅消費品，其應納的消費稅也通過「稅金及附加」科目核算，在計算所得稅時允許扣除。

舉例說明：某小規模納稅人商業企業２００２年４月份外購商品支付價款８００００元，本月份上述商品全部對外銷售，取得含稅銷售收入１０４０００元（增值稅徵收率為４％，城市維護建設稅稅率為７％，教育費附加徵收率為３％），有關賬務處理如下：

（１）外購商品

借：庫存商品　　８００００

貸：銀行存款　８００００

（２）對外銷售

借：應收賬款１０４０００

貸：主營業務收入

１０００００

應交稅金——應交增值稅４０００

（３）結轉成本

借：主營業務成本

８００００

貸：庫存商品

８００００

（４）計算稅金及附加

借：營業稅金及附加

４００貸：應交稅金——應交城市維護建設稅２８０其他應交款——應交教育費附加　　１２０

若不考慮期間費用及其他因素，本月份應納稅所得額＝主營營業收入－主營業務成本－稅金及附加元）。