1、p公司為母公司，2023年1月1日，p公司用銀行存款33 000萬元從**市場上購入q公司發行在外80%的股份並能夠控制q公司。 同日，q公司賬面所有者權益為40 000萬元（與可辨認淨資產公允價值相等），其中：股本為30 000萬元，資本公積為2 000萬元，盈餘公積為800萬元，未分配利潤為7 200萬元。
p公司和q公司不屬於同一控制的兩個公司。
（1）q公司2023年度實現淨利潤4 000萬元，提取盈餘公積400萬元；2023年宣告分派2023年現金股利1 000萬元，無其他所有者權益變動。2023年實現淨利潤5 000萬元，提取盈餘公積500萬元，2023年宣告分派2023年現金股利1 100萬元。
（2）p公司2023年銷售100件a產品給q公司，每件售價5萬元，每件成本3萬元，q公司2023年對外銷售a產品60件，每件售價6萬元。2023年p公司**100件b產品給q公司，每件售價6萬元，每件成本3萬元。q公司2023年對外銷售a產品40件，每件售價6萬元；2023年對外銷售b產品80件，每件售價7萬元。
（3）p公司2023年6月25日**一件產品給q公司，產品售價為100萬元，增值稅為17萬元，成本為60萬元，q公司購入後作管理用固定資產入賬，預計使用年限5年，預計淨殘值為零，按直線法提折舊。
要求：（1）編制p公司2023年和2023年與長期股權投資業務有關的會計分錄。
2023年1月1日
借：長期股權投資 33 000
貸：銀行存款 33 000
2023年分派2023年現金股利1000萬元
借：應收股利（1000×80%） 800
貸：長期股權投資 800
借：銀行存款 800
貸：應收股利 800
2023年分派2023年現金股利1100萬元
應收股利=1100×80%＝880（萬元）
應收股利累積數＝800+880＝1680萬元
投資後應得淨利累積數＝0+4000×80%＝3200萬元
應恢復投資成本800萬元
借：應收股利（1100×80%）880
長期股權投資 800
貸：投資收益 1680
借：銀行存款 880
貸：應收股利 880
（2）計算2023年12月31日和2023年12月31日按權益法調整後的長期股權投資的賬面餘額。
2023年按權益法調整後的長期股權投資的賬面金額＝33000+4000×80%-1000×80%＝35400（萬元）
2023年按權益法調整後的長期股權投資的賬面金額＝35400+5000×80%-1100×80%＝38520（萬元）
（3）編制該集團公司2023年和2023年的合併抵銷分錄。（金額單位用萬元表示。）
2023年抵銷分錄
1）投資業務
借：股本 30 000
資本公積 2 000
盈餘公積 1 200
未分配利潤 9 800
商譽 1 000
貸：長期股權投資 35 400
少數股東權益 8 600
（30000+1000+9800+1200+1000）×20%＝8600
借：投資收益 3 200
少數股東損益（4000×20％）800
未分配利潤——年初 7 200
貸：本年利潤分配——提取盈餘公積 400
——應付股利 1 000
未分配利潤——年末（7200+4000-1000-400）9 800
2）內部商品銷售業務
借：營業收入 500
貸：營業成本 500
借：營業成本 80
貸：存貨 80
3）內部固定資產交易
借：營業收入 100
貸：營業成本 60
固定資產――原價 40
借：固定資產――累計折舊 4
貸：管理費用 4
2023年抵銷分錄
1）投資業務
借：股本 30 000
資本公積 2 000
盈餘公積 1 700
未分配利潤13 200 （9800+5000-500-1100）
商譽 1 000
貸：長期股權投資 38 520
少數股東權益 9 380
（30000+2000+1700+13200）×20%＝9380
借：投資收益 4 000
少數股東損益（4000×20％） 1 000
未分配利潤——年初 9 800
貸：本年利潤分配——提取盈餘公積 500
——應付股利 1 100
未分配利潤——年末 13 200
2）內部商品銷售業務
a產品：
借：未分配利潤――年初 80
貸：營業成本 80
b產品借：營業收入 600
貸：營業成本 600
借：營業成本 60 ［20×（6-3）］
貸：存貨 60
3）內部固定資產交易
借：未分配利潤――年初 40
貸：固定資產――原價 40
借：固定資產――累計折舊 4
貸：未分配利潤――年初 4
借：固定資產――累計折舊 8
貸：管理費用 8
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