學習目標
學習完本章後，應該能夠做到：
1. 確定固定資產的成本
2. 計算折舊
3. 從所得稅的角度考慮，選擇最佳折舊方法
4. 分析固定資產清理的影響
5. 自然資源資產及其損耗的會計處理
6. 無形資產的會計處理與攤銷
7. 在現金流量表中報告固定資產交易事項
the home depot, inc.於2023年成立於喬治亞州的亞特蘭大，該公司是世界最大的家居裝修用品零售商，是美國10大零售商之一。2023年1月31日，公司在包括加拿大及智利的地方一共開了761家店。
如果能夠保持當前的增長率，到2023年，the home depot公司就將擁有超過1600家店了。the home depot公司已經連續六年被《財富》雜誌評為美國most admired specialty的零售公司了。
the home depot公司是怎樣實現如此快的增長的？他們的年度報告給出了答案：是通過大步伐的開設新店實現的。
在最近的幾年裡，公司的總資產從112億美元增長到了135億美元（第20行）——這一增幅達到了20%。資產增長的大部分表現為不動產和裝置（property and equipment）我們將其總稱為固定資產（plant assets），我們在本章裡就將重點學習這部分內容。
本章內容也涵蓋了無形資產（intangible assets）——就是那些沒有實在的物理形體的資產，例如，超過了所擁有的淨資產的公平價值的那部分價值，也就是我們通常所說的商譽（goodwill）。這在the home depot公司的資產負債表重視放在倒數第二項來報告的（第18行）。在本章的最後，我們討論的自然資源資產（像是石油、天然氣、木材和砂礫等）以及與固定資產、自然資源、無形資產相關的費用：
折舊，損耗，和攤銷。
檢查點7-1
除了長期投資以外，第七章將結束我們的資產專題，長期資產我們將放在第十章講述。學習完本章後，你應該會有一些成就感，因為你已經理解了企業中的各種資產以及公司管理、組織和對這些資產進行會計處理的方法。
資產的型別
在企業的運營過程中長期持有的資產，除了像投資這樣的是以**為目的的之外，可以分成兩大類：固定資產（plant assets）和無形資產（intangible assets）。固定資產（也寫作fixed assets）是一種實際存在的、看得見摸得著的長期存在的資產，例如，土地，建築物，裝置。
他們的使用價值存在於其物理存在形式之中。與固定資產相關的費用叫做折舊（depreciation）。我們已經在第三章中介紹過折舊的概念了。
在固定資產中，只有土地是與眾不同的，因為它的價值不會貶值，也就是沒有折舊，因為土地不會隨著時間的流逝而耗費掉，跟其他資產不同，土地的使用不會產生損耗。大多數公司都把固定資產放在不動產、固定資產及裝置項下報告。
無形資產因為其物理形態而有用，而是因為為它的特殊權利。專利權、版權和商標權都是無形資產。對無形資產的會計處理跟對有著實際形態的固定資產的會計處理是相同的。
無形資產的會計處理有其專門的術語。不同的固定資產以及與其相關的費用賬戶都有不同的名稱，見圖表7-1。
在本章的前半部分，我們將討論怎樣來確認一項固定資產的成本以及怎樣通過折舊的方式將其成本逐步費用化。在後半部分，我們將討論固定資產的處置以及自然資源和無形資產的會計處理。除非特別說明，我們在討論會計處理時都是根據財務報表報告的一般公認會計原則進行的，這有別於在向美國國稅局報告時是從所得稅的角度出發的這一情況。
圖表7-1 固定資產和無形資產的專用術語
固定資產成本的計量
目標1 確定固定資產的成本
按照歷史成本（cost principle）（參見第一章關於歷史成本原則的討論）原則，在資產負債表上登記一相資產時要按照購買該資產時所支付的金額記錄。固定資產的成本包括其購買**、相關的稅費、購買佣金以及其他所有為了獲取該項資產和是該資產達到預定使用狀態而發生的相關的支出。在第六章中，我們曾經使用這一原則來確定存貨的成本。
因為不同型別的固定資產其成本也不一樣，所以我們下面將對幾個主要類別分別討論。
土地土地的成本包括其購買**（現金加上任何相關的應付票據）、經紀人佣金、調查費用、法律費用，以及任何需要購買者繳納的財產稅。土地成本還包括所有的土地分級、清理、平整以及移除不需要的建築物的費用。
土地成本不包括圍欄、鋪路、灑水系統和照明系統的成本。這些都是單獨的固定資產，稱為土地改良（land improvements），它們也是要計算折舊的。
假設the home depot公司為了建乙個新店需要購買一塊20英畝的土地，公司為此簽發了一張300000美元的應付票據。home depot還支付了應該繳納的財產稅10000美元，流轉稅8000美元，為了移除舊建築而花費了5000美元，調查費用1000美元，鋪設停車場還花費了260000美元，這些費用全都是用現金支付的。那麼這塊土地的成本是多少？
檢查點7-2
注意，鋪設停車場的費用260000美元沒有包括在內，因為這種鋪設是一種土地改良，the home depot公司記錄這項購買土地交易的分錄如下：
土地324000
應付賬款300000
現金24000
建築物建造一項建築物的成本包括設計費用、建築許可費、建築商的收費、建築材料及人工費用，以及企業一般管理費用。建造乙個新建築的第一筆費用距該項工程竣工可能要相隔數月乃至數年，這期間單獨支付的費用可能會有很多。如果公司自己建造建築物，建築物的成本可能還包括為了支援該項建築而借款的利息。
（在本章的下一節我們將討論這個問題。）計算機可以高效的為上面這些明細專案做下記錄，從而幫助我們監視成本的累計情況。
如果是購買一項建築物（無論新舊），其成本包括購買**、經紀人佣金、營業稅和其他稅費、以及所有為了使該建築物達到預定使用狀態而發生的修理、修整費用。
機器和裝置
機器和裝置的成本包括其購買**（減去全部折扣）、運輸費用、運輸時的保險費用、營業稅和其他稅費、購買佣金、安裝成本和該資產開始使用之前的檢測費用。機器裝置安裝到位並投入執行之後，發生的保險費、各種稅費、以及維護費用就被作為費用來記錄了。
土地和租賃物改良
對於the home depot公司的店鋪來說，鋪設停車場的成本（260000美元）不構成土地的成本。相反，這260000美元應該單獨記作乙個賬戶，這個賬戶的名字是土地改良（land improvements）。這個賬戶包括這樣一些專案的成本：
車道、標誌牌、圍欄以及灑水系統。雖然這些資產都坐落在這塊土地上，但它們是會逐漸損壞的，所以它們的成本也應該折舊。土地上建造的新建築物的成本應該借記建築物這個資產科目的借方。
the home depot公司租用了一些店鋪、倉庫和車輛。公司對這些資產要進行更改，使其符合自己的特殊需要。例如，公司可能要在租來的一輛大貨車上噴刷上自己公司的標誌，並在車上安裝乙個特殊的起重機。
雖然這輛貨車不歸公司所有，但這些改良仍然是the home depot公司的資產。在公司的資產負債表上，租來的資產的改良成本表現為租賃物改良（leasehold improvements）科目（見本章開始the home depot公司資產負債表的第10行）。租賃物改良的成本應該在租賃期間內計算折舊。
有一些公司把租賃物改良折舊記為攤銷（amortization），這跟折舊的基本概念是相同的。
在建工程和融資租賃
the home depot公司的資產負債表中包括兩類附加的固定資產：在建工程（construction in progress）（第11行）和融資租賃物（capital leases）（第12行）。
在建工程在建工程是公司為了自己使用而建造的一項資產，比如乙個貨倉。在資產付負債表日，這項工程還沒有完工。對於the home depot公司來說，在建工程是一項固定資產，因為公司將在經營過程中使用它。
融資租賃物融資租賃是一項租約安排，類似於用分期付款的方式來購買這項租賃資產。儘管融資租賃來的資產不屬於公司所有，但公司仍然將其作為一項資產在融資租賃物中進行報告。為什麼這樣處理呢？
因為它們支付的租金可以保證在租賃期間對該資產的使用。舉例來說，the home depot公司對它的一些商店鋪面進行了融資租賃，公司可以在建築物或者融資租賃物項下報告這些資產的成本，另一方面，這些資產在資產負債表中又表現為固定資產。我們在第八章中討論了融資租賃的負債問題。
融資租賃不同於經營租賃（operating lease），後者是一項普通的租約安排，象是租借一套公寓或者租用一輛hertz汽車。租入者把經營租賃的花費記為租金費用。
利息資本化
the home depot公司建造了一些固定資產，為了對這些建造工程提供資金支援，公司借了一些款項，這些款項必須支付利息。總起來說，公司應該把利息成本包括在自建資產的成本中去，象是建築物或裝置這樣的需要很長時間建造的資產。把利息包括到資產當中去、作為資產成本的一部分的做法，叫做利息資本化（capitalizing interest）。
把一項成本資本化也就是把它作為一項資產的成本的一部分。在會計處理中，我們把要資本化的成本借記到乙個資產賬戶中，而不是費用賬戶。
利息資本化不同於通常的把利息記為費用的做法。通常來說，公司借債時就把利息記做費用，但是對於公司建了自用的資產來說，應該把利息成本資本化。之所以要這樣做，邏輯關係如下：
如果the home depot公司從乙個建築公司那裡買來這棟建築物，其**將包含建築商為建造這棟建築物而發生的利息成本。為了把自建的資產置於同樣的基礎，將建設過程中發生的全部利息資本化是有道理的。
國際MBA職業經理《財務管理教程》講義 第七章
學習目標 學習完本章後，應該能夠做到 1.確定固定資產的成本 2.計算折舊 3.從所得稅的角度考慮，選擇最佳折舊方法 4.分析固定資產清理的影響 5.自然資源資產及其損耗的會計處理 6.無形資產的會計處理與攤銷 7.在現金流量表中報告固定資產交易事項 the home depot,inc.於1978...
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