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作者：王冬生關於電信業營改增的方案，終於在五一放假前，由財政部和國家稅務總局以《關於將電
信業納入營業稅改徵增值稅試點的通知》（財稅[2014]43號）發布，自2023年6月1日起，
電信業營改增。電信業營改增與其他行業的營改增相比，既基本一致，又有其不同於其他行
業的特點。本文將分析以下問題：
一、電信業營改增的主要內容
二、電信業營改增的特殊之處及對其他行業的啟示
三、電信服務接受方如何應對電信業營改增
一、電信業營改增的主要內容
電信業營改增的內容，在納稅人、納稅義務發生時間、納稅期限、納稅地點等方面，遵
照財稅[2013]106號檔案的一般性規定。值得關注的地方，可以概括為以下幾點：
（一）實施時間
自2023年6月1日開始。6月1日以後的電信業服務收入才開始繳納增值稅，但是6月
15日之前，申報5月份的稅收時，仍要繳納營業稅。
（二）計稅方式
計稅方式的特殊規定是，在2023年底之前，一般納稅人通過衛星提供的語音通話服務、
電子資料和資訊的傳輸服務，可選擇簡易徵收。也就是可以按照財稅[2013]106號檔案的規
定，按照如下方式計算應納稅額：
應納稅額=銷售額*徵收率
中稅網稅壇
第1期 2023年5月14日主辦: 中稅網稅務師事務所****析新規之精要論案例之啟迪
徵收率是3%
（三）稅率
基礎電信服務，稅率為11%，增值電信服務稅率為6%。
基礎電信服務是指語音通話服務、出租或**寬頻、波長等網路元素的業務活動。
增值電信服務是指簡訊和彩信服務、電子資料和資訊的傳輸及應用服務、網際網路接入服務、衛星電視頻號落地接轉服務。
免稅和不徵稅
免稅和不徵稅，儘管都不用納稅，但卻是兩個不同的概念。免稅是指在徵稅範圍之內，但是免除納稅義務，不徵稅是指不在徵稅範圍。
境內單位和個人向境外單位提供電信服務，免徵增值稅。
以積分兌換形式贈送的電信服務，不徵收增值稅。
向境外提供服務，相當於服務出口，營改增服務，除國際運輸和向境外提供研發和設計服務外，向境外提供的其他營改增服務，都適用免稅政策。與免稅服務對應的進項稅不能抵扣，也不退稅，只能計入成本。
積分兌換贈送的電信服務不徵收增值稅的原因在於，積分的前提是消費者的消費，積分兌換實際是一種**方式。以積分換贈送的服務，實際不是免費的，不徵收增值稅，就避免了重複徵稅。那麼，與提供不徵收增值稅的電信服務有關的進項稅，能不能抵扣？
財稅[2013]106號檔案關於不得抵扣進項稅的專案中，沒有不徵收增值稅的專案，因此，應該可以抵扣。
（四）扣減銷售額
中國行動通訊集團公司、中國聯合網路通訊集團****、中國電信集團公司及其成員單位，都有通過手機簡訊公益特服號，為公益性機構接受捐款提供服務的情況，對此，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給公益性機構捐款後的餘額為銷售額。
二、電信業營改增的特殊之處及對其他行業的啟示
電信業的營改增與其他行業的營改增相比，有其特殊的地方，對其他行業的營改增，有些啟發。
（一）電信業營改增的特殊之處
電信業營改增有以下兩個特殊之處：
1、乙個稅目分步改革
營業稅條例的稅目，電信和郵電是在一起的，乙個稅目：郵電通訊業。但是郵電業自2023年1月1日改革，其改革措施在財稅[2013]106號檔案中規定了，而電信業推遲到6月1日，乙個稅目分步改革，這是第一次。
2、乙個行業兩個稅率
將電信服務分成基礎電信服務和增值電信服務，分別適用11%和6%的稅率，這種做法前所未有。
（二）電信業營改增對其他行業的啟示
改革方案的制定過程應該是有關各方充分溝通的過程，也可以說是利益博弈的過程，如果溝通充分，方法得當，有助於更大程度地維護本行業的利益，如果溝通不充分，合理的利益可能也難以爭取。在營改增的過程中，正反兩方面的例子都有，電信業營改增方案，對其他尚未實施營改增的行業而言，可以說是乙個值得學習的經驗。應細分自己的產品和服務，認真分析不同產品和服務的特點，尤其是承擔的不同功能，爭取適用更低的稅率，爭取享受更多的優惠政策。
***總理在最近一期的《求是》雜誌發表《關於深化經濟體制改革的若干問題》，提出2023年基本實現營改增全覆蓋，其他尚未營改增的行業，應抓緊時間與有關部門溝通自己行業的營改增方案。
三、電信服務接收方如何應對電信業營改增
電信業基本由幾大巨頭壟斷，多數納稅人是電信服務的接收方。作為電信服務接收方的廣大納稅人，如何應對電信業營改增？應注意以下幾個問題：
（一）營業稅發票還是增值稅發票
發票對納稅人事關重大，不但涉及增值稅的抵扣問題，也涉及所得稅稅前扣除的問題，如果發票被稅局認定是與實際交易不符，即使增值稅抵扣沒有問題，所得稅稅前扣除也可能出現問題。
所以，如果支付的服務費，是因為在營改增之前接受電信服務，應要求提供方開具營業稅發票，不然，可能會被稅局以與實際交易不符為由，拒絕稅前扣除，即使增值稅抵扣11%，所得稅也要多繳25%，還是不合算。
如果支付的服務費，是在營改增之後接受電信服務，應要求提供方開具增值稅專用發票，不然，一方面無法抵扣進項稅，另一方面，所得稅稅前扣除，可能也成問題。
（二）什麼稅率的增值稅專用發票
不同的電信服務適用不同的稅率，納稅人在支付相關費用時，最好分清費用的性質，要求電信服務提供方正確開具專用發票，切忌將應開具11%稅率的發票，開成6%的稅率。
（三）進項稅如何處理
作為電信服務接收方，如果能讓服務提供方，在原服務費的基礎上，從原服務費中倒擠出進項稅，如原支付106元，讓提供方開具價款100元，稅款6元的增值稅專用發票，則相當於降低了服務費，降低了成本。當然，如果另外支付6%或11%的進項稅，只要可以抵扣，也沒有增加自己的成本，如果不能抵扣，則增加了成本。
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