[案例1]審計背景
對某公司物流管理的內控制度評審，著重對其原料、半成品、產成品等存貨管理進行審計調查，並給予審計評價。在調查的初期，我們先到現場實地察看。在車間現場看到鋁線東一大卷、西——大卷，有的鋁線甚至放在車間安全道上。
鋁線是很昂貴的金屬物資，如此存放，引起了我們的重視。
審計方法
在審計調查中，我們採用了「點麵線」方法，取得了較理想的效果。所謂「點麵線」方法，就是在審計調查中，聽到或看到某一管理現狀之後，通過橫向的全面了解、縱向的連線分析，最後確定其控制環節是否完整、控制點是否有效。
審計實施
1．在各部門審計調查了解到的情況：
(1)財務部門：財務部門的同志一再說明、態度堅決地表示，鋁線這一業務是屬於委託加工，即是公司在外採購回鋁錠、對外委託加工成鋁線，爾後再**。檢視該公司的鋁錠、鋁線合同，是委託加工合同，但抽查財務部門的會計資料，發現該公司採購回的是鋁線(非鋁錠)，銷售出去的是鋁線，不存在委託加工。
在財務部門同時還發現：採購、銷售鋁線的有些單據中，業務員簽字是同—個人；有的結算單據上要素不全、有的手續不完備：例如採購入庫的《送貨單》無重量、有的單據無質檢部門蓋章；有的銷售單據無訂貨方簽字；同一種銷售業務，作為財務憑證的附件一一《發貨結算清單》有的是「財務科傳票附件」聯，有的是「發貨單位記帳」聯。
(2)物資管理部門：在現場看到鋁線存放地是製品生產車間，不是物資管理部門的倉庫。鋁線採購回來後，在製品車間內，業務員將鋁線實物交由物資管理部門人員清點卷數時，同時傳遞《送貨單》(單據上沒有重量記載)。
當鋁線銷售時，業務員開具《發貨結算清單》(有計量部門的計重)，其中一聯交物管部門；物管部門憑《發貨結算清單》在鋁線的實物帳上同時登記出庫、入庫量。抽查物管部門的實物帳：只有數量，沒有單價、金額：
數量的記載有時是噸位，有時是卷數。
(3)鋁線業務的購銷部門：鋁線的業務由該公司的工會技協負責承包；採購、銷售的業務員以及採購取貨、銷售送貨是…—人承擔：購回的鋁線交給物管部門之所以沒有重量記載，是因為：
若購回與入庫之間產生虧噸，工會技協不願承擔虧損；銷售發貨時，有時因合同量的大小、時間先後等差異，有「估堆」(注：估計重量)的現象。
(4)核對財務帳與實物帳：年底財務帳結餘29．420噸，實物帳結餘 29．280噸，兩者相差0.140噸。
2．經過調查了解之後，將鋁線的供銷控制迴圈聯絡起來分析，並確認各控制點的管理效果，得出結論：鋁線的物流管理沒有按制度運作：
(1)該公司鋁線的經營業務沒有執行委託加工合同，而採取的是採購、銷售的方式。
(2)鋁線的採購、銷售等事項由一人負責，但處在採購、銷售之間的存貨管理環節卻無計量、無專門地點存放、無專人保管，使內部控制的迴圈中斷。
(3)實物資產管理部門的關健控制點失控，對鋁線沒有管理。
(4)財務部門沒有起到監管的作用：鋁線經營業務形式發生改變，沒有提出異議；結算的單據把關不嚴格；財務帳與實物帳不相吻合；對工會技協的承包管理監督不力。
(5)工會技協鋁線業務的承包管理不嚴謹；鋁線購銷業務只有一人操作，監管不到位，出現管理弊端。
審計意見
該公司應嚴格按照公司物流管理制度的規定，加強對鋁線業務的管理、存貨的管理、財務的管理，彌補管理中出現的漏洞，完善購銷業務的迴圈控制，使之成為——個完整的、健全的、規範的物流：
(1)鋁線的實物資產要有專業部門、專門人員管理，其實物進、出庫嚴格執行計量、驗收、開票、簽字、入帳等制度，建立健全實物控制的關健環節及關健控制點。
(2)財務部門要加強財務管理，嚴格結算制度，統一結算依據，切實做到帳表——致、帳帳一致、帳證一致、帳實一致。
(3)工會技協採購回的實物及銷售出去的實物均要受到物資管理部門、財務部門的監控：完善各種單據中的要素，完成管理所必需的各種程式和手續。
(4)定期對鋁線實物資產進行盤點，以保證資產的安全、完整。
此外，該公司還應嚴格鋁錠(鋁線)合同的簽訂、執行；規範工會技協的鋁線承包行為；承包經營的過程、結果應在財務部門得到完整地核算、監控。
案例2：作為山東齊魯增塑劑股份****的一員，筆者親歷了公司2023年3月間發生的被騙事件的始末。該案件在給公司造成巨大經濟損失的同時，也給公司的內控管理敲響了警鐘。
[案例2]案例概況：
某公司2023年3月12日在銷售增塑劑產品過程中，出現了銷售調撥單及銷售章真實，財務專用章及增值稅發票系偽造的現象，導致被騙貨30噸，案值24萬餘元的重大損失。具體手段如下：
1.一陌生客戶隱匿真實情況，到公司銷售公司開具了真實的產品銷售調撥單，使用偽造的財務專用章及增值稅專用發票，私蓋印章，然後到銷售處蓋銷售章，最後到儲運車間提貨，導致事故發生。
2.利用財務部在三樓辦公，銷售公司在一樓營業，儲運發貨在公司後區的劣勢，經過長期預謀，使用假牌照的報廢車作案。騙過了公司財務部收款開發票關、銷售公司對接關、儲存車間發貨核對關、保衛科車輛出入口驗收關、齊魯石化股份公司門衛查證關。
以上幾個方面充分反映出了某公司在管理上存在很大的漏洞，亟待堵塞。
案件暴露出的管理漏洞
1.由於業務量大及從未出現類似事故的僥倖心理，主觀麻痺大意，財務部與銷售公司、發貨處、保衛科沒有建立起緊密結合的防範措施和監控網路，存在嚴重漏洞。不能及時溝通，只知道按舊流程辦事。
給犯罪分子提供了作案的機會。
2.印鑑管理失控。財務印鑑與銷售印鑑缺少防偽措施，使用掌管存在漏洞，在加蓋印鑑時未能得到有力的監控。
3.未建立發票購入，使用，登出的登記制度。
4.物流反饋資訊系統失靈，對賬不及時。若銷售及財務、發貨能及時對賬，集中辦公，就會及早發現問題，杜絕漏洞。
5.銷售人員及發貨人員增值稅專用發票及印章方面的知識缺乏，缺少鑑別能力，提供了騙術得逞的可能。
6.交接工作不明晰。在交接工作時就存在個別遺留問題，理應責成其限期查明，否則不得離崗。
7.憑證單據檢查工作不力。
8.經過公安部門介入和初步調查，有內部人員預謀合夥作案的嫌疑。
9.發現問題時追查不及時。在事故發生三天後，此事才得到證實。當時，由於人手較少未能對此進行專項清查。
建立內部控制制度堵塞管理中的漏洞
出現被騙鉅款24萬元，究其根本原因在於缺乏一套相互牽制的約束機制，使之僥倖得手，猖狂作案。為此，將內控原則運用於銷售業務中，建立完善的內控制度勢在必行。
為使內控能夠充分發揮作用，設計各種控制措施必須遵循以下原則：
職責分工原則
每項經濟業務的處理必須有明確的職責分工。即企業內部必須實行部門責任制和崗位責任制，明確各自的職責範圍和處理業務的許可權、政策界限與紀律規定。
相互牽制原則
其目的在於，利用不相容職務的分離和每項業務由多部門、多人員處理所形成的相互牽制關係，實現內部的自動控制。例如，出納職務與編制銀行餘額調節表的職務分離；錢賬分管；賬物分管等等。
憑證制度原則
1.必須設計合適的憑證格式及其傳遞程式，憑證則作為反映業務過程的法律事實。
2.對所有憑證應預先編碼，以防丟失。
3.對所有憑證在入賬裝訂前必須經過嚴格的審核，以保證其賬務處理的正確性、真實性與合規性。
4.為防止個別人乘虛而入，應建立及時溝通制度。
核對檢查原則
銷售開票、財務收款開票、發貨、出口應實行集中辦公。除憑證的審核外，還要對證賬，賬賬、賬表、賬卡、賬實的核對檢查。
內控原則在銷售業務中的具體運用
印鑑管理制度
財務負責人掌管財務印鑑，加蓋時要審查有無審批手續，金額是否正確，用途是否符合規定。不得簽發遠期和空頭支票。應更換防偽印章。
核對往來賬務
財務負責人應指派專人隨時隨地與銷售及發貨核對賬務，及時互通訊息，查實原因，調整賬務並催收應收國內（外）賬款。
監督檢查制度
1.督促有關人員及時、全面、正確地進行賬務處理，使收支業務盡早入賬，不得壓單；
2.記賬與出納業務的職責相分離，使記賬的許可權僅限於主管會計，用密碼的方式給予限定；
3.對現金的賬實情況進行經常性和突擊性抽查，檢視庫存的現金有無超出限額，有無挪用盈虧情況，保管措施如何。
4.監督移交工作的整個過程，檢視移交清單是否完整，對於遺留問題應限期查清，不留後遺症。
嚴格交接手續
1.有關人員調換崗位，須按規定與接替人員辦理交接手續，做到前不清，後不接。
2.離職人員須編制移交清單，列明移交的賬，證、表、公章、資料及有關事項，由監交人簽字認可後方可辦理手續。交接清單一式三份，其中乙份存檔。
嚴格發票鑑別制度
具體如：相關人員應熟悉科學的發票鑑別方法，提高他們的發票鑑別能力，豐富他們的發票鑑別手段等。
[案例3]某企業倉庫保管員負責登記存貨明細帳，以便對倉庫中的所有存貨專案的驗收、發、存進行永續記錄。當收到驗收部門送交的存貨和驗收單後，根據驗收單登記存貨領料單。平時，各車間或其他部門如果需要領取原材料，都可以填寫領料單，倉庫保管員根據領料發出原材料。
公司輔助材料的用量很少，因此領取輔助材料時，沒有要求使用領料單。各車間經常有輔助材料剩餘（根據每天特定工作購買而未消耗掉，但其實還可再為其他工作所用的），這些材料由車間自行保管，無須通知倉庫。如果倉庫保管員有時間，偶爾也會對存貨進行實地盤點。
根據上述描述，回答以下問題：
（1）你認為上述描述的內部控制有什麼弱點？並簡要說明該缺陷可能導致的錯弊。
（2）針對該企業存貨迴圈上的弱點，提出改進建設。
參***：
1．存在的弱點和可能導致弊端。
（1）存貨的保管和記帳職責未分離。將可能導致存貨保管人員監守自盜，並通過篡改存貨明細帳來掩飾舞弊行為，存貨可能被高估。
（2）倉庫保管員收到存貨時不填製入庫通知單，而是以驗收單作為記帳依據。將可能導致一旦存貨數量或質量上發生問題，無法明確是驗收部門還是倉庫保管人員的責任。
（3）領取原材料未進行審批控制。將可能導致原材料的領用失控，造成原材料的浪費或被**，以及生產成本的虛增。
（4）領取輔助材料時未使用領料單和進行審批控制、對剩餘的輔助材料缺乏控制。將可能導致輔助材料的領用失控，造成輔助材料的浪費或被**，以及生產成本的虛增。
內控制度評審的審計案例
案例1 審計背景 對某公司物流管理的內控制度評審，著重對其原料 半成品 產成品等存貨管理進行審計調查，並給予審計評價。在調查的初期，我們先到現場實地察看。在車間現場看到鋁線東一大卷 西 大卷，有的鋁線甚至放在車間安全道上。鋁線是很昂貴的金屬物資，如此存放，引起了我們的重視。審計方法 在審計調查中，我...
內控制度延伸審計的方法
三 進行實質性測試。對調查了解到的情況進行分析研究，選擇重點，確定需要進行實質性測試的專案。實質性測試，是指審計人員蒐集確切證據並進行更為深入的調查了解，測試 判斷各種資料資料和結論的可靠程度，更確切地評價內控制度的嚴密性 有效性及合理性，作出公正的審計結論。實質性測試主要採取的方法 一是運用測試表...
內控制度延伸審計的方法
審計組織對內控制度 又稱內部管理制度 的延伸審計是以促進企業加強管理 提高效益為目的的一種建設性的審計方式。開展內控制度延伸審計不僅有利於進一步加強和改進審計工作，發揮審計幫促作用，也有利於提高審計人員的業務水平。一 內控制度延伸審計的內容審計一般不獨立進行內控制度的審計和評價，應在財務收支審計的基...