擔保業務
十二、擔保業務
《企業內部控制應用指引第12號——擔保業務》所稱擔保，是指企業作為擔保人按照公平、自願、互利的原則與債權人約定，當債務人不履行債務時，依照法律規定和合同協議承擔相應法律責任的行為。
（一）辦理擔保業務需關注的主要風險
（1）對擔保申請人的資信狀況調查不深。審批不嚴或越權審批，可能導致企業擔保決策失誤或遭受欺詐。
（2）對被擔保人出現財務困難或經營陷入困境等狀況監控不力，應對措施不當，可能導致企業承擔法律責任。
（3）擔保過程中存在舞弊行為，可能導致經辦審批等相關人員涉案或企業利益受損。
（二）內部控制要求與措施
1.調查評估與審批。
（1）指定相關部門負責辦理擔保業務，對擔保申請人進行資信調查和風險評估，評估結果應出具書面報告。
可委託中介機構對擔保業務進行資信調查和風險評估工作。
對擔保申請人進行資信調查和風險評估時，應當重點關注以下事項：
①擔保業務是否符合國家法律法規和本企業擔保政策等相關要求。
②擔保申請人的資信狀況。
③擔保申請人用於擔保和第三方擔保的資產狀況及其權利歸屬。
④企業要求擔保申請人提供反擔保的，還應當對與反擔保有關的資產狀況進行評估。
（2）企業對擔保申請人出現以下情形之一的，不得提供擔保：
①擔保專案不符合國家法律法規和本企業擔保政策的。
②已進入重組、託管、兼併或破產清算程式的。
③財務狀況惡化、資不抵債、管理混亂、經營風險較大的。
④與其他企業存在較大經濟糾紛，面臨法律訴訟且可能承擔較大賠償責任的。
⑤與本企業已經發生過擔保糾紛且仍未妥善解決的，或不能及時足額繳納擔保費用的。
（3）建立擔保授權和審批制度。
不得超越許可權審批。
重大擔保業務，應當報經董事會或類似權力機構批准。
對於審批人超越許可權審批的擔保業務，經辦人員應當拒絕辦理。
（4）採取合法有效的措施加強對子公司擔保業務的統一監控。
【幾類特定擔保的專門要求】
企業內設機構未經授權不得辦理擔保業務。
企業為關聯方提供擔保的，與關聯方存在經濟利益或近親屬關係的有關人員在評估與審批環節應當迴避。
對境外企業進行擔保的，應當遵守外匯管理規定，並關注被擔保人所在國家的政治、經濟、法律等因素。
（5）被擔保人要求變更擔保事項的，企業應當重新履行調查評估與審批程式。
2.執行與監控。
（1）企業應當根據審核批准的擔保業務訂立擔保合同。
（2）企業擔保經辦部門應當加強擔保合同的日常管理，定期監測被擔保人的經營情況和財務狀況，對被擔保人進行跟蹤和監督。
（3）企業應當加強對擔保業務的會計系統控制。
（4）企業應當加強對反擔保財產的管理
（5）企業應當建立擔保業務責任追究制度
（6）企業應當在擔保合同到期時，全面清查用於擔保的財產、權利憑證，按照合同約定及時終止擔保關係。
十三、業務外包
《企業內部控制應用指引第13號——業務外包》所稱業務外包，是指企業利用專業化分工優勢，將日常經營中的部分業務委託給本企業以外的專業服務機構或其他經濟組織（以下簡稱「承包方」）完成的經營行為。不涉及工程專案外包。
避免核心業務外包
（一）企業的業務外包需關注的主要風險
（1）外包範圍和**確定不合理，承包方選擇不當，可能導致企業遭受損失。
（2）業務外包監控不嚴、服務質量低劣，可能導致企業難以發揮業務外包的優勢。
（3）業務外包存在商業賄賂等舞弊行為，可能導致企業相關人員涉案。
（二）內部控制要求與措施
1.承包方選擇。
（1）企業應當根據年度生產經營計畫和業務外包管理制度，結合確定的業務外包範圍，擬訂實施方案，按照規定的許可權和程式審核批准。
總會計師或分管會計工作的負責人應當參與重大業務外包的決策。
重大業務外包方案應當提交董事會或類似權力機構審批。
（2）企業應當按照批准的業務外包實施方案選擇承包方。
（3）合理確定外包**，符合成本效益原則。
（4）企業應當引入競爭機制，擇優選擇外包業務的承包方。
（5）企業應當按照規定的許可權和程式從候選承包方中確定最終承包方，並簽訂業務外包合同。
（6）企業外包業務需要保密的，應當在業務外包合同或者另行簽訂的保密協議中明確規定承包方的保密義務和責任，要求承包方向其從業人員提示保密要求和應承擔的責任。
2.業務外包實施。
（1）企業應當加強業務外包實施的管理。
（2）企業應當做好與承包方的對接工作，加強與承包方的溝通與協調。
（3）企業應當根據國家統一的會計準則制度，加強對外包業務的核算與監督，做好業務外包費用結算工作。
（4）企業應當對承包方的履約能力進行持續評估。
（5）業務外包合同執行完成後需要驗收的，企業應當組織相關部門或人員對完成的業務外包合同進行驗收，出具驗收證明。
十四、財務報告
《企業內部控制應用指引第14號——財務報告》所稱財務報告，是指反映企業某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量的檔案。
（一）編制、對外提供和分析利用財務報告需關注的主要風險
（1）編制財務報告違反會計法律法規和國家統一的會計準則制度，可能導致企業承擔法律責任和聲譽受損。
（2）提供虛假財務報告，誤導財務報告使用者，造成決策失誤，干擾市場秩序。
（3）不能有效利用財務報告，難以及時發現企業經營管理中存在的問題，可能導致企業財務和經營風險失控。
（二）內部控制要求與措施
1.財務報告的編制
2.財務報告的對外提供
3.財務報告的分析利用
十五、全面預算
《企業內部控制應用指引第15號——全面預算》所稱全面預算，是指企業對一定期間經營活動、投資活動、財務活動等作出的預算安排。
（一）實行全面預算管理需關注的主要風險
（1）不編制預算或預算不健全，可能導致企業經營缺乏約束或盲目經營。
（2）預算目標不合理、編制不科學，可能導致企業資源浪費或發展戰略難以實現。
（3）預算缺乏剛性、執行不力、考核不嚴，可能導致預算管理流於形式。
（二）內部控制要求與措施——總體要求
企業應當加強全面預算工作的組織領導，明確預算管理體制以及各預算執行單位的職責許可權、授權批准程式和工作協調機制。
企業應當設立預算管理委員會履行全面預算管理職責，其成員由企業負責人及內部相關部門負責人組成。預算管理工作機構一般設在財會部門。
總會計師或分管會計工作的負責人應當協助企業負責人負責企業全面預算管理工作的組織領導。
1.預算編製
2.預算執行
3.預算考核
例題 註冊會計師考試輔導《公司戰略與風險管理》第七章講義
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