作者：樊光中
6.1本文目的
效能監察的工作結果包括效能監察發現、建議、決定與報告，是監察部門督促監察物件改進的重要依據，本文目的告訴我們在效能監察實施過程中怎樣形成效能監察發現、建議、決定與報告。
6.2本文概述
效能監察物件實施現場檢查，對其中的關鍵過程、環節進行穿行測試，對其內部控制的充分性、符合性、有效性、適宜性進行測試驗證後，要將收集到的監察活動證據與監察要求、相關法律法規、內部規章制度進行對比分析評價，形成效能監察發現。在此基礎上提出效能監察建議、決定，並最終形成效能監察報告。
但效能監察發現如何提出，效能監察發現報告由誰提出、編寫、有哪些要求？效能監察建議與決定內容有哪些，要經過什麼過程和程式，應該注意哪些問題？效能監察報告的內容有哪些，報告的編寫有什麼要求？
這些都將在本章中得到闡述，以期能規範和指導效能監察發現報告的編寫、效能監察建議與決定的過程和提出、效能監察報告的編寫。
6.3 效能監察發現
6.3.1效能監察發現分類
效能監察發現就是將收集到的監察證據對照監察要求和相關法律法規、內部規章制度進行評價的結果。根據這一定義，我們可以將效能監察發現分為三大類：符合、不符合、待定項。
1、符合
所謂符合，就是效能監察實際的內部控制體系、行為實施過程和結果都滿足內部控制充分性、符合性、有效性、適宜性的情形。也就是說其現存的內部控制體系覆蓋了效能監察物件業務迴圈活動的整個過程、目標，完全滿足內部控制預期的要求，行為的實施過程完全按照內部體系檔案和監督部門的要求執行，實施的結果完全達到了內部控制預期的目標，現存的內部控制體系的執行成本實現了內部控制預期的經濟性目標要求。
2、不符合
所謂不符合，就是效能監察物件實際的內部控制體系，行為實施過程和結果沒有滿足內部控制充分性、符合性、有效性、適宜性的情形。也就是說其現存的內部控制體系沒有完全覆蓋效能監察物件業務迴圈活動的整個過程、目標，沒有完全滿足內部控制預期的要求，行為的實施過程沒有完全按照內部控制體系檔案和監察部門的要求執行，實施的結果沒有完全達到內部控制預期的目標，執行成本沒有實現內部控制預期的經濟性目標要求。
為了更好地理解和把握這種「不符合」的情況，在實際運用中能夠區別不同情況具體實施，我們將「不符合」又分為三種型別，即體系性不符合、迴圈性不符合、效果性不符合。
（1）體系性不符合。就是指效能監察單位/部門的內部控制制度、控制措施、崗位人員設定、崗位職責劃分，與企業內部控制要求和監察要求（準則）相比，其制度存在缺陷，關鍵過程不受控制或不夠充分，內部控制實際業務流程繁瑣，不符合效率原則。
（2）遵循性不符合。指受效能監察單位/部門實際業務活動過程不符合其自身內部控制檔案規定和監督要求。
（3）效果性不符合。指的是實際業務活動實施的結果沒有達到預期的目標，甚至損害了企業利益。
3、待定項
所謂待定項，就是指在效能監察活動現場實施過程中，由於效能監察物件的人員變動、資料遺失等原因導致證據不足，已有的證據不能確定其內部控制體系、行為實施過程與結果是否滿足內部控制充分性、符合性、有效性、適宜性要求，這時就只能作為效能監察待定項。
待定項作為一種效能監察發現，一般不在效能監察發現報告中提出，而是在效能監察報告起草完成之前，效能監察執行小組人員提出待定項確認截止日期，由效能監察物件在截止日期之前將未獲得的證據材料提供給效能監察執行組長確認，逾期或提供的證據仍不能證明是否符合的，視為不符合，並追加效能監察發現報告，在後面的建議、決定和效能監察報告中體現。
6.3.2效能監察發現報告
1、效能監察發現的提出
前面我們講了效能監察的發現分三種，符合、不符合、待定項。對效能監察發現為「符合」的效能監察發現報告的提出，是針對其業務迴圈提出，即在其業務迴圈整個業務過程與結果都符合內部控制要求與預期目標時提出，一般不在具體的整個效能監察點上提出。因為具體的某乙個點，不能完全反映其業務迴圈整個過程與結果，此時不能以點代面，以偏概全。
對效能監察發現為「不符合」的效能監察發現報告的提出既可以針對業務迴圈，也可以針對性能監察點，即在業務迴圈整個業務過程措施不適宜，或業務迴圈的某個關鍵過程、環節的實施及結果不符合內部控制要求與預期目標時均可以提出。
對於「待定項」，前面已經講了，一般不在效能監察發現報告中提出。
2、效能監察發現報告的編寫
由於效能監察發現是效能監察小組成員在現場實施過程中的發現事項，因而效能監察發現報告一般由效能監察員編寫，更能反映出檢查中全面的、真實的情況。
效能監察發現報告一般預先設計為**形式。**內欄目內容應主要包括：本次效能監察的物件，受監察的單位部門及其負責人是誰，效能監察員有哪些，開展此項效能監察的依據有哪些，效能監察發現事實的描述及相關證據材料，發現中的不符合項的具體分類，採取什麼措施，產生不符合項的原因分析。
也可以增設整改措施完成情況，整改措施複查與驗證的情況。整改措施完成情況由受監察單位/部門負責人在實施效能監察複查與驗證前填寫並簽名，整改措施複查與驗證情況由實施驗證的效能監察人員填寫並簽名。
編制填寫效能監察發現報告應當注意：事實描述要客觀、全面，事實發生的時間、地點、何人執行、何人複核、何人審批，產生了什麼結果及相關細節，如編號、檔案、記錄、名稱、數量、金額等均應寫入；對事實與內部控制體系檔案要求、監督部門要求、預期目標等是符合、不符合、還是待定項，進行恰當定性，對不符合要區分是哪種不符合；監察依據具體是效能監察體系檔案、法律法規、內部控制檔案以及監察部門的監督要求中的哪一種或幾種；不符合事實的原因分析要透徹，真正能抓住本質，弄清哪是主要原因，哪是次要原因；效能監察發現的證據要具體、明確，能說明效能監察發現的事實，一般作為效能監察發現報告的附件，在提交效能監察發現報告時一併提交給效能監察執行組長。
6.3.3效能監察發現彙總分析
在效能監察員提交效能監察發現報告後，效能監察小組要召開小組成員會議，通報效監察發現情況，把所有發現做成彙總表，並進行分析，指出效能監察物件整體內部控制情況、優缺點，並作出效能監察物件的實施過程和結果總體上是好，基本上好，還是問題較多，有待切實改進等結論性意見。
效能監察小組內部會議僅限小組成員參加，在小組會上，集中效能監察發現的資訊，尤其是各種不符合資訊。由小組成員匯報效能監察發現並對關鍵的資訊進行確認。對提出的各項不符合進行逐項評審，看事實是否清楚、準確？
不符合項是否明確？不符合的描述是否容易理解，對於有疑點的不符合進一步處理方法。如果沒有客觀證據和共同認可，不要輕易提出不符合。
小組發現彙總分析會議一般要達成以下意見：
a)根據效能監察實施過程中的所有效能監察發現形成彙總表，不符合發現應編寫效能監察發現報告，討論並形成效能監察建議與決定。
b)內控潛在風險評估。從發現的不符合事實彙總情況分析效能監察物件整體上內部控制的薄弱環節；
c)從上次效能監察發現來比較內部控制體系改進、進步或倒退情況，做出分析、評價。
d)在彙總分析並討論基礎上，作出效能監察物件的過程和結果總體評價：總體較好、總體基本符合、存在問題、有待改進等結論性意見。
同時，對各監察發現包括符合項與不符合項在充分性、符合項、有效性和適宜性四個方面的歸類彙總，統計符合項與不符合項在四個方面的分布資料，得出監察物件在這四個方面的內部控制情況與管理效能情況，形成整體特徵評價，並且根據其內部控制與管理效能整體特徵，可能提出系統的監察建議與決定。
6.3.4效能監察發現確認
效能監察發現事實在召開效能監察末次會議時，要經過該事實責任人的確認，在效能監察發現報告上簽名認可。特別是不符合事實的確認，既要有證據材料，又要保持足夠的耐心，講究工作技巧，使事實責任人能順利接受並認可。
6.4 效能監察建議與決定
6.4.1效能監察建議與決定的提出
在效能監察發現報告編寫完後，進行效能監察發現彙總分析，效能監察員要針對發現的情況，提出監察建議或決定，以期讓好的經驗和做法得以推廣，讓存在的缺陷、不足或錯誤得到糾正和追究。
在發現為符合時，效能監察員要對其中的創新、典型經驗和做法提出總結和推廣的監察建議。
在發現為不符合時，要分是體系性不符合、遵循性不符合、還是效果性不符合，才能確定是提監察建議，還是提監察決定。在發現為體系性不符合時，應提出採取預防措施的監察建議。如果內部控制制度存在嚴重缺陷或程式嚴重不適宜，嚴重違背上級內部控制要求的，也可以提出採取糾正措施的監察決定。
在發現為遵循性不符合時，應提出按已有的內部控制制度執行的監察建議或決定；違紀違規的，必須提出按法律法規、黨紀條規等執行的監察決定。在發現為效果性不符合時，對可以避免或挽救的事項，提出限期整改並採取糾正措施的監察決定，同時按相關規定轉入責任追究工作程式；對不可避免或挽救的事項，提出採取糾正措施的監察決定，同時按相關規定轉入責任追究工作程式。
6.4.2效能監察建議與決定的內容
效能監察建議與效能監察決定雖然在概念和強制執行的程度上有一定區別，但包含的內容基本一致，均包括效能監察物件，受效能監察的單位/部門，整改責任人，效能監察建議或決定的具體事項，落實效能監察建議或決定的時間期限等內容。一般由效能監察員提出草案。
6.4.3效能監察建議與決定的生效
在提出效能監察建議或決定的草案後，效能監察小組要進行討論，並與受監察部門/單位就建議或決定的可操作性、適宜性進行溝通，然後確認，再報效能監察執行小組組長複核，最後報請效能監察領導小組組長審核與企業總結理審批後，才能正式生效，由受監察的部門/單位去執行。
6.4.4效能監察建議與決定的落實
效能監察建議落實的時間期限，由效能監察員與受監察部門/單位負責人根據建議事項能夠完成的合理週期商議確定，可以分為立即整改實施（如2-3天內），短期整改實施（如15天內），較長期限整改實施（如30天內），其他期限整改實施（如60天內）。
效能監察決定落實的時間期限，由效能監察員根據決定事項的情況直接合理提出。
效能監察建議與決定落實過程中應建立反饋機制，對相關事宜雙方應及時反饋，確保按期完成。如確因客觀條件限制，導致建議或決定不能按期實施完畢，責任單位/部門可以申請延期，但效能監察決定一般不允許延期，應在最短期限內執行完畢。
效能監察建議與決定的落實如涉及多個業務部門，應明確一名企業領導負責協調落實。
效能監察建議與決定落實過程中的原始證據資料應妥善儲存，供複查與驗證時核對。
6.5效能監察報告
6.5.1效能監察報告的形成
效能監察報告是在效能監察建議與決定審批生效後，在全面了解掌握效能監察實施過程，效能監察發現事實、結論的基礎上，客觀、公正、實事求是地對該效能監察進行的乙個綜合性總結報告。
效能監察報告的起草編寫一般由效能監察執行小組長完成，或是在其指導下，由效能監察組其他成員完成，再送其複核、簽名。
效能監察報告編寫完成之後，要經過效能監察領導小組組長審核，企業總經理審批後正式發布。
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