2023年註冊會計師《會計》基礎講義
第三章存貨
第一節存貨的確認和初始計量
一、存貨確認
(一)定義
存貨是指企業在日常活動中持有以備**的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。
(二)確認條件
1.與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業
2.該存貨的成本能夠可靠地計量
二、存貨的初始計量
(一)原則
存貨應當按照取得成本進行初始計量。存貨成本包括採購成本、加工成本和其他成本。
具體區分不同的情況：
商業企業：購進以備**的商品，在商品尚未售出之前作為存貨，這部分存貨對於商業企業來說就不再發生加工成本。
製造業企業：採購成本、加工成本及其他成本
(二)具體要求：
1.外購的存貨
(1)購買價款;
(2)相關稅費：進口關稅；小規模納稅人的增值稅。不包括一般納稅人的增值稅。
(3)運雜費：運輸費、裝卸費、搬運費、保險費、包裝費、中途的倉儲費。不包括採購人員的差旅費，因為差旅費與採購的物資不一定是一一對應的，差旅費一般計入期間費用。
(4)運輸途中的合理損耗;(具體合理損耗的標準由企業自行制定，合理損耗不影響購入物資的總成本，只是提高了貨物的單位成本；超額的損耗要從總成本中扣除。)
(5)入庫前的挑選整理費。
◆商品流通企業在採購商品入庫前的整理費用、挑選費用、歸類費用，應計入所購商品成本。但是，入庫以後發生的倉儲費、保管費等則不再計入採購商品的成本，而應計入期間費用。
商品流通企業採購商品的進貨費用金額較小的，可以在發生時直接計入當期期間費用。
2.加工取得的存貨
(1)採購成本;
(2)加工成本：直接人工；製造費用;
(3)使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他成本：專屬設計費用。
3.其他方式取得的存貨
(1)投資者投入的存貨
按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。
(2)通過非貨幣性資產交換、債務重組和企業合併等方式取得的存貨的成本
分別按照非貨幣性資產交換、債務重組和企業合併準則的相關規定確定。
(3)盤盈的存貨
按其重置成本作為入賬價值；通過「待處理財產損溢」(我國趨同於國際會計準則規定在報表中不予列示)科目核算，無法確定盤盈原因的報經批准後，衝減當期管理費用。
註冊會計師網校培訓： class="txt">免費試聽入》通過提供勞務取得的存貨
按從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬於該存貨的間接費用確定。
◆在確定存貨成本時應注意，下列費用不應計入存貨成本，而應在其發生時計入當期損益：
(1)非正常消耗的直接材料、直接人工及製造費用;
(2)企業在採購入庫後發生的儲存費用應計入當期損益。但在生產過程中為達到下乙個生產階段所必需的倉儲費用則應計入存貨成本。
(3)不能歸屬於使存貨達到目前場所和狀態的其他支出，不符合存貨的定義和確認條件，應在發生時計入當期損益，不得計入存貨成本。
(4)企業採購的用於廣告營銷活動的特定商品，最終應計入銷售費用。
【例題1·單選題】下列費用中，不應當包括在存貨成本中的是()。
a.製造企業為生產產品而發生的人工費用
b.商品流通企業在商品採購過程中發生的包裝費
c.商品流通企業進口商品支付的關稅
d.庫存商品發生的倉儲費用
『正確答案』d
『答案解析』選項d，庫存商品發生的倉儲費說明商品已經入庫，此時發生的倉儲費應計入管理費用。
【例題2·多選題】下列專案中，應計入一般納稅企業商品採購成本的有()。
a.購入商品運輸過程中的保險費用
b.進口商品支付的關稅
c.超定額的廢品損失
d.入庫前的挑選整理費用
e.支付的增值稅
『正確答案』abd
『答案解析』選項c，定額內的損失計入成本，超定額的損失要從總成本中扣除;選項e，增值稅屬於價外稅，一般納稅人的增值稅不計入成本。
【例題3·單選題】某工業企業為增值稅一般納稅人，購入乙種原材料5000噸，收到的增值稅專用發票上註明的售價每噸為1200元，增值稅額為1020000元。另發生運輸費用60000元(按稅法規定，按7%計算抵扣進項稅額)，裝卸費用20000元，途中保險費用18000元。原材料運抵企業後，驗收入庫原材料為4996噸，運輸途中發生合理損耗4噸。
該原材料的入賬價值為()。
a.6078000元
b.6098000元
c.6093800元
d.6089000元
『正確答案』c
『答案解析』該原材料的入賬價值為：1200×5000+60000×93%+20000+18000=6093 800(元)
【例題4·單選題】某增值稅一般納稅企業本期購入一批商品，進貨**為100萬元，增值稅進項稅額為17萬元。所購商品到達後驗收發現商品短缺30%，其中合理損失5%，另25%的短缺尚待查明原因。該商品應計入存貨的實際成本為()。
a.87.75萬元
b.70萬元
c.100萬元
d.75萬元
『正確答案』d
『答案解析』該商品應計入存貨的實際成本為：100-100×(30%-5%)=75(萬元)
【例題5·單選題】某股份公司(系增值稅一般納稅人)向一小規模納稅企業購入生產用的增值稅應稅材料一批，未取得增值稅專用發票。涉及下列支出：不包含增值稅的買價200000元;向運輸單位支付運輸費5000元，並取得運輸發票，車站臨時儲存費2000元;採購員差旅費800元。
小規模納稅企業增值稅的徵收率為3%。則該材料的實際採購成本為()。
a.207000元
b.213000元
c.219000元
d.219800元
『正確答案』b
『答案解析』該材料的實際採購成本為：200000+200000×3%+5000+2000=213000(元)第二節發出存貨的計量
一、發出存貨計價方法
由於同一種材料、商品購進的時點不同其單價是不同的，所以在商品發出時要考慮用哪個**，確定其發出成本。
1.先進先出法;(假定先購進的貨物先發出)
2.月末一次加權平均法;(平時不計算發出存貨的成本，月末根據各種**的商品成本之和除以商品的總數量確定出平均單價。)
3.移動加權平均法;(每購進一次貨物計算一次單價，發出時以最近一次的平均單價計算。在乙個會計期間內需要多次計算單價。)
4.個別計價法。(計算最準確，工作量最大)
注意：企業不得採用後進先出法確定發出存貨的成本
◆對於性質和用途相似的存貨，應當採用相同的成本計算方法確定發出存貨的成本。
◆對於不能替代使用的存貨、為特定專案專門購入或製造的存貨以及提供的勞務，通常採用個別計價法確定發出存貨的成本。
二、存貨成本的結轉
已銷售存貨，成本結轉計入主營業務成本;同時，結轉該存貨已計提的跌價準備。
借：主營業務成本
貸：庫存商品
借：存貨跌價準備
貸：主營業務成本
◆若為材料銷售：
借：其他業務成本
貸：原材料
【例題1·單選題】某公司月初甲產品結存金額1000元，結存數量20件，採用移動加權平均法計價;本月10日和20日甲產品分別完工入庫400件和500件，單位成本分別為52元和53元;本月15日和25日分別銷售該產品380件和400件。該甲產品月末結存餘額為()。
a.7000元
b.7410元
c.7350元
d.7500元
『正確答案』b
『答案解析』
10日加權平均價=(1000+52×400)÷(20+400)=21800÷420=51.90(元);
15日結存=(420—380)×51.90=2076(元);
20日加權平均價=(2076+53×500)÷(40+500)=28576÷540=52.92(元);
25日結存(月末結存)=140×52.92≈7410(元)
註冊會計師考試內容存貨的確認和初始計量
存貨的概念與確認條件 一 存貨的概念 存貨，是指企業在日常活動中持有以備 的產成品或商品 處在生產過程中的在產品 在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料 物料等。提示 1 為建造固定資產而儲備的各種材料，雖然同屬於材料，但是由於是用於建造固定資產等各項工程，不符合存貨的定義，因此不能作為企業的存貨進行...
投資性房地產的確認和初始計量
將某個專案確認為投資性房地產，首先應當符合投資性房地產的概念，其次要同時滿足投資性房地產的兩個確認條件 1.與該投資性房地產相關的經濟利益很可能流入企業 2.該投資性房地產的成本能夠可靠地計量。一 外購的投資性房地產的確認和初始計量 對於企業外購的房地產，只有在購入房地產的同時開始對外出租 自租賃期...
建造合同預計損失的確認和計量
新準則中的建造合同準備與原先的核算方式大為不同。隨著工程專案的進行，施工企業預計將要發生的成本可能大於合同約定的收入。為了能夠公允地反映企業資產的真實性，需要對建造合同的預計損失進行確認和計量。一 預計損失相關理論基礎 建造合同預計損失，實質上是施工企業的存貨跌價準備。因為施工企業正在建造的資產，類...