建造合同預計損失的確認和計量

新準則中的建造合同準備與原先的核算方式大為不同。隨著工程專案的進行，施工企業預計將要發生的成本可能大於合同約定的收入。為了能夠公允地反映企業資產的真實性，需要對建造合同的預計損失進行確認和計量。

一、預計損失相關理論基礎

建造合同預計損失，實質上是施工企業的存貨跌價準備。因為施工企業正在建造的資產，類似於工業企業的在產品，性質上屬於施工企業的存貨，期末應當按照存貨準則中關於期末計提減值準備的要求，對其進行減值測試。

（一）是建造合同減值跡象的判斷。當建造合同的預計總成本超過合同總收入時，表明建造合同發生了減值。由於合同收入是施工企業與客戶簽訂合同中最初商定的合同金額，在合同存續期間除了合同變更、索賠、獎勵等形成收入外一般不會增加，為此，減值測試的關鍵是合理估計完成工程所需發生的成本。

合同成本包括從合同簽訂至合同完成所發生的、與執行合同有關的直接費用和間接費用。當耗用的材料費用、人工費用以及機械使用費用預計上公升時，通常表明合同成本公升高了，此時施工企業需要對建造合同進行減值測試。

（二）是建造合同減值測試。如果有確鑿的證據表明建造合同存在減值跡象時，應當進行減值測試，估計建造合同完工成本，並與合同收入進行比較，如果預計的合同成本大於合同收入，則需要對預計的建造合同損進行確認。

（三）是建造合同預計損失的計量。確認預計損失時，應先確認專案預計總收入與預計總成本，然後用預計總合同成本減去合同收入得出的預計總虧損（負的預計總毛利），再計算出本期應確認的預計合同損失。具體的計算公式：

本期預計合同損失準備=-專案預計總毛利×(1-完工百分比)-以前會計期間累計計提的專案合同損失準備。

二、預計損失賬務處理

例：xx施工企業與客戶簽定了一專案合同額為500萬元的建造合同，工程於2023年初開工，2023年12月31日完工。假定xx施工企業能夠可靠地估計預計總收入、預計總成本及合同的完工進度，合同預計損失年末進行測算。

相關資料如下表。

2023年12月31日合同預計損失測算及賬務處理：

（1）預計總收入：500萬

（2）預計總成本：（80+400）=480萬

（3）完工進度：80/480=16.67%

由於本期預計總收入大於預計總成本，所以沒有發生合同預計損失，不進行賬務處理。

2023年12月31日合同預計損失測算及賬務處理：

（1）預計總收入：500萬

（2）預計總成本：80+250+220=550萬

（3）完工進度：（80+250）/550=60%

本期預計總成本大於預計總收入，應計提合同預計損失準備。

本期合同預計損失準備=-（500-550）*（1-60）-0=20萬

借：資產減值損失 20萬

貸：存貨跌價準備-合同預計損失準備 20萬

2023年12月31日合同預計損失測算及賬務處理：

（1）預計總收入：500萬

（2）預計總成本：80+250+200=530萬

（3）完工進度：530/530=100%

本期預計總成本大於預計總收入，應該計提合同預計損失準備。

本期合同預計損失準備=-（500-530）*（1-100%）-20=10萬

借：資產減值損失 10萬

貸：存貨跌價準備-合同預計損失準備 10萬

專案完工當期應將「存貨跌價準備-合同預計損失準備」餘額衝減本期「主營業務成本」科目。

借：存貨跌價準備-合同預計損失準備 30萬

貸：主營業務成本 30萬

三、預計損失的轉回

期末應對專案合同預計損失進行測算，如果應計提合同預計損失金額大於已計提金額的，進行補提；如果計提金額小於已計提金額的，予以轉回。

上海分公司

劉仲鵬2011.3.15